目录 |
财政专项基金是经国务院批准设立, 用于支持企业技术创新的政府专项基金。通过拨款资助、贷款贴息和资本金投入等方式扶持和引导企业的技术创新活动, 促进科技成果的转化, 培育一批具有中国特色的科技型企业, 加快高新技术产业化进程。
科技型企业财政专项基金一般实行合同化管理, 按照立项申报的项目核算管理, 项目主管部门要进行项目的立项和验收管理, 对不符合合同规定用途使用该补助资金或基金使用未能达到预期效果的, 项目主管部门有权做出撤销或更改补助金额, 补助资金将全部或部分收回。因此, 对企业的拨款资助形式、贷款贴息形式的科研补助属于附条件的政府补助。
财政专项基金是政府为使中小企业在国民经济及社会发展的某些方面充分发挥作用而给予的财政援助。
财政专项基金不同于财政直接补贴，它有严格的管理要求，需要在基金设立之前就必须明确资金的数量、用途、对象、支付方式和补贴方式。
在美国主要有两类：一类是鼓励中小企业产品创新和吸纳就业，例如政府财政针对专项科技成果的研究与开发基金、产品采购基金、中小企业的创业基金、失业人口就业基金等。另一类是帮助中小企业降低市场风险，例如风险补偿基金、特殊行业的再保险基金等。
财政专项基金的用途主要应为中小企业的新产品开发、新技术的应用提供贷款贴息和担保，为中小企业的社会公益性活动如城市环境治理、残疾人就业等提供直接资助。
(一) 拨款资助形式
按照企业会计准则规定, 拨款转入是因国家或地方政府对某些企业拨入的专项用于某项目研究的拨款, 首先, 在收到财政拨款时, 暂作长期负债处理。其次, 在该拨款项目研究完成后, 属于费用支出而按规定予以核销的部分, 直接冲减长期负债; 属于形成资产价值的部份转作资本公积, 因为, 从理论上讲, 这一部分资产应视为国家的投资, 增加国家资本, 但因增加国家资本需要经过一定的程序, 因此, 暂计入资本公积, 待转增资本时再减少资本公积。在未转增资本前, 形成资本公积的一项来源, 对于股份制企业也按照同样原则处理。
企业收到拨款时:
借: 银行存款
贷: 专项应付款——— ×××项目
收款的处理一般都没有问题, 关健是专项拨款实际实用时的会计处理, 可能各个企业各不相同了, 有的企业甚至一笔分录就把专项拨款冲销掉:
借: 专项应付款——— ×××项目
采用这种方法进行会计处理的企业往往是在项目开展的时候,将所有项目经费支出全部在“管理费用—科研费”子目归集, 等到一个专项研究项目完成了, 再直接减少当期的管理费用, 同时冲销专项拨款。这种作法的最大弊病就是对当期利润会造成很大影响。正确的会计处理应该是, 在支出对应专项项目的人工以及办公费、差旅费、原材料时:
借: 专项应付款——— ×××项目
贷: 应付工资
银行存款(包含办公费、差旅费、原材料、低值易耗品等, 因为项目审计、核销时要求专款专用, 所以耗用的原材料、低值易耗品最好单独采购并且直接冲销专项财政拨款)
专项研究项目需要购置仪器设备等固定资产时:
借: 固定资产
贷: 银行存款
借: 专项应付款——— ×××项目
贷: 资本公积
无论是在专项研究项目进行之中还是在项目完成之后, 该固定资产的折旧都应视同公司日常生产经营用固定资产折旧政策处理。而对于专项研究中形成产品的, 会计处理如下:
借: 存货
贷: 资本公积
(二) 贷款贴息方式
即国家对企业进行科研开发的贷款利息进行补贴, 则收到时,计入“专项应付款”:
借: 银行存款
贷: 专项应付款———科技创新基金
期末, 按照当期贷款利息部分, 转入补贴收入, 而非抵销所发生的“财务费用”:
借: 专项应付款———科技创新基金
贷: 补贴收入
若该项利息费用计入相关购建资产的成本, 也是转入补贴收入, 而非冲减相关购建资产的成本:
借: 专项应付款———科技创新基金
贷: 补贴收入
这样, 企业的会计账表上可真实反映企业研发支出的实际成本费用或购建研发设备的实际价值。按照资产负债观, 政府补助会引起当期净资产的净增长额, 但又不是直接来自股东的资源(不包括政府作为企业所有者投入的资本) , 符合收益的确认原则。因此,把政府补助作为扶持企业已发生的科研费用的补贴, 直接确认或分期确认为企业的收益, 与相关费用或损失相配比, 符合会计核算的配比性原则。
(三) 资本金投入
国家以资本金投入方式对科技型中小企业进行补助, 主要目的在于引导其他资本的投入, 数额一般不超过企业注册资本的20% ,原则上可以依法转让, 或者采取合作经营的方式在规定期限内依法收回投资。
若国家以投入资本金的方式进行补助, 则不是“政府补助准则”规定的事项, 不按照该准则处理, 而按照一般投资准则处理,企业在收到资本金投入时, 计入“实收资本”:
借: 银行存款
贷: 实收资本———国家资本金
国家资本金依法转让:
借: 实收资本———国家资本金
贷: 实收资本——— ×××
在规定期限内依法收回投资:
借: 实收资本———国家资本金
贷: 银行存款