应付工资
应付工资（wages payable）
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应付工资是指企业因使用在职职工的知识、技能、时间和精力而应给予职工的劳动报酬。这种劳动报酬表现为工资总额。
- 2006年新的会计准则中，将应付工资、应付福利费取消。“应付工资”、“应付福利费”科目和报表项目取消,代之以“应付职工薪酬”,该科目除核算工资、福利费外,还包括工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金等。相应地,职工教育经费不再在“其他应付款”科目核算、工会经费和住房公积金也不再在“其他应交款”核算。
1.计时工资的计算
在实行计时工资条件下，企业每月应付职工的计时工资，通常根据上月考勤记录登记的职工出、缺勤日数，按照每人的工资标准进行计算。我国计时工资一般采用月工资制。应付计时工资的计算通常可以采用以下两种方式：
① 应付计时工资=出勤日数×日工资率
② 应付计时工资=月工资标准－缺勤日数×日工资率
2.计件工资的计算
在实行计件工资制的条件下，企业每月应付工人的计件工资，是根据有关产量记录和计件单价计算的。而计件单价是指完成单位产品所应支付的工资额，它根据单位产品所需要的时间定额和日（或小时）工资率加以制订。
3.浮动工资的计算
浮动工资指职工工资随着职工劳动成果的大小而上下浮动。浮动工资总额通常不包括固定性的津贴和补贴（如副食品价格补贴）以及特殊情况下支付的工资。企业可以根据需要，选择工资总额中浮动部分的构成。
“应付工资”账户用于企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本账户核算。企业应当设置“应付工资明细账”，按照职工类别分设账页，按照工资的组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。如果企业本月实发工资是按上月考勤记录计算的，实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资的差额，即为本账户的期末余额。如果企业实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实发工资作为应付工资进行分配，这样本科目期末即无余额。
[例]迅达公司20×2年11月工资结算汇总表如下：
工资结算汇总（20*2年11月）
车间部门 应付工资 代扣款 实发工资 房租 水电费 小计 第一车间 生产工人 60 000 1 600 1 200 2 800 57 200 管理人员 8 000 200 80 280 7 720 第二车间 生产工人 80 000 3 200 2 000 5 200 74 800 管理人员 12 000 320 240 560 11 440 设备安装人员 16 000 240 120 360 15 640 独立销售机构人员 24 000 400 280 680 23 320 企业管理人员 40 000 1 200 480 1 680 38 320 卫生保育人员 10 000 880 200 1 080 8 920 其他业务部门 18 000 600 360 960 17 040 合计 268 000 8 640 4 960 13 600 254 400
则企业应做如下会计处理：
（1）企业签发现金支票，提取现金备发工资
借：现金 254 400
贷：银行存款 254 400
（2）以现金支付职工工资
借：应付工资 254 400
贷：现金 254 400
（3）结转从应付工资代扣的各种款项
借：应付工资 13 600
贷：其他应付款 13 600
（4）企业支付各种代扣款项
借：其他应付款 13 600
贷：银行存款 13 600
（5）月末分配本月应付工资
借：生产成本 140 000
制造费用 20 000
在建工程 16 000
营业费用 24 000
管理费用 40 000
应付福利费 10 000
其他业务支出 18 000
贷：应付工资 268 000