供应物流成本
供应物流成本(Supply logistics cost)
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什么是供应物流成本[1]
供应物流成本是指企业在采购环节所发生的物流费用，即经过采购将企业所需原材料、零部件、燃料、包装材料等从供应者的仓库运回企业仓库为止的物流过程中所发生的物流费用。
供应物流成本的内容[2]
供应物流成本是指从原材料采购到供应给购入者——制造业这一物流过程中所发生的费用；包括订货采购费(采购部门人员工资、差旅费、办公费等)、运输费(外包运输费、运输车辆折旧、运输损耗、油料消耗以及运输人员工资等)、验收入库费用(验收费用、入库作业费)、仓储保管费(仓储人员工资、仓储设施折旧、合理损耗、仓库办公费用、储备资金利息等)等。
供应物流成本构成分类[3]
对企业供应物流成本构成进行分类是为了更加全面、清楚地认识、分析、研究总成本的构成，为增值创效降本奠定基础。根据物流管理和成本分类方法，结合企业供应物流总成本的特点和内容，可以对总成本的构成做如下分类：
(一)按费用构成分类
总成本、总费用、总支出由以下十个方面组成：
①材料费。包括各环节、各要素所消耗、使用的材料、燃料、低值易耗品和其他材料费用等。
②人工费。包括工资、奖金、工资附加，各种补贴及用于员工教育、福利等方面的提取费用。
③公益费。包括水、暖、电、煤气等费用。
⑤大修折旧费。包括基本折旧费、大修折旧费以及维护费和其他费用。
⑥经费。包括会议、各专项活动经费等。
⑦财务费用。包括利息支付及其他费用。
⑧劳动保护费。包括劳保性支出的各种费用。
⑨环节费用。包括采购、信息、装卸、运输、储存、加工、配送、眼务等费用。砷其他费用。包括税费、罚金、专项支出等费用。
(二)按企业供应物流运动业务流程构成分类
总成本、总费用、总支出由以下两个方面组成：
①运动环节或业务流程成本。主要包括信息成本、计划成本、采购成本、包装成本、装卸成本、运输成本、仓储成本、加工成本、配送成本等。
②管理费。包括现场作业管理费、企业供应物流管控机构管理费、其他管理费，其他服务管理费用等。
(三)按企业供应物流运动主要构成环节分类
总成本。总费用、总支出由以下三个方面组成：
①采购准备和采购费。包括信息费、计划费、采购费等。
②销售准备和销售费。包括运输费、装卸费、加工费、仓储费、销售费等。
③管理费。包括为组织、协调、配合企业供应物流运动所发生和支付的各种管理费。
此外，按企业供应物流运行系统的构成分类，总成本、总费用、总支出由部门成本、单位成本等构成；按企业供应物流系统内、外部运动范围分类，总成本、总费用、总支出由系统内部成本和系统外部成本两部分构成，除这五种分类方法外，还有其他分类方法。在具体对成本构成分类进行分析时，要结合企业供应物流的实际情况，设计多种方法进行分类，也叫以把不同分类方法中的相似部分相互结合进行分类。总之，分类要以有利于成本分析和成本管控为宗旨进行。
供应物流成本的控制[4]
对于生产企业而言，一般产品成本中外购原材料、零配件的成本占很大比例，因此，控制供应物流成本是降低企业物流总成本的主要途径之一。控制供应物流成本，并不是指生产企业仅仅通过对进货价格的控制而寻求费用的削减。在一个成熟的工业品市场上，价格是产品质量、效能的体现。生产企业如果只是寻求低价格成本，而非采取确实有效的方法，那么极易产生购入原材料、零配件质量下降的问题，从而影响到企业自身的产品质量。生产企业控制供应物流成本的主要措施有：
(1)零部件设计尽量标准化；
(2)实行准时制采购，减少原材料、零部件库存；
(3)减少供应商数目，甚至单源采购；
(4)密切与供应商的关系并根据与供应商的关系采用不同的质量控制方法；等等。
供应物流成本管理[5]
企业的供应物流成本最容易“跑、冒、滴、漏”，在许多企业中，尤其是装配型企业，其供应物流成本占企业总成本的60％以上，而其中部分成本可以通过适当的管理手段避免发生。供应物流成本的管理要点如下：
一、规范核准权限
不同类别的请购单要由不同管理层次的领导核准。
以原材料为例：
(1)请购金额预估在×万元以上者，由科长核决。
(2)请购金额预估在×万元至××万元者，由经理核决。
(3)请购金额预估在××万元以上者，由总经理核决。
另外，还应对与采购有关的人员及部门的权限作出明确的划分。如：(1)采购部。运输、办公劳保用品、生产及辅助材料、委外加工材料等采购。
(2)采购经理。采购计划的编制、×万以下订单的审核及×万以上订单的复核、急需物料的跟催。采购员负责订单的计算、下达的物料的跟催。
(3)仓储部收料组。所有有形物料、设备及办公劳保品的数量验收。
(4)质量管理部。所有生产及辅助材料质量验收。
(5)工程部。仪器设备的品质验收。
二、确定采购类别
原材料或零配件的请购一般首先由生产部门根据生产计划或即将签发的生产订单提出请购单。材料保管人员接到请购单后，应将材料保管卡上记录的库存数同生产部门需要的数量进行比较。当材料保管员认为生产所需的数量超过库存的数量时，就应签字同意请购。
对于从事大批量生产的企业，要有预先的采购计划，如规定最低库存量，使材料保管部门可以在库存材料已达到最低库存量时就提出请购单。采购计划的制定要非常准确，否则会造成停工待料，增加管理费用，影响销售和信誉；或者会造成资金的积压、场地的浪费、物料的变质。所以依据生产计划制定采购计划，按采购计划适时地进料，既能使生产、销售顺畅，又可以节约成本。
临时性物品的采购需求通常由使用部门直接提出。由于这种需要很难纳入采购计划之中，因此使用者在请购单上一般要对采购需求作出描述，解释其目的和用途。请购单须由使用部门的领导审批同意，并须经资金预算的负责人员同意签字后，采购部门才能办理采购手续。
三、采用多种采购形式
(1)招标采购。将物料采购的所有条件详细列明，刊登公告。投标厂商按公告的条件，在规定时间内，交纳投标押金，参加投标。招标采购的开标按规定必须至少三家以上厂商从事报价投标方得开标，开标后原则上以报价最低的厂商得标，但得标的报价仍高过标底时，采购人员有权宣布标底，或征得监办人员的同意，以议价方式办理。
(2)询价采购。采购人员选取信用可靠的厂商，将采购条件讲明，并询问价格或寄送询价单，并促请对方报价，比较后确定采购对象。
(3)比价采购。采购人员请数家厂商提供价格性能、质量等，进行比较后，决定厂商进行采购。
(4)议价采购。采购人员与厂商经讨价还价后，议定价格进行采购，询价、比价和议价通常情况下是结合使用的，很少单独进行。
(5)订价采购。购买物料数量巨大，非几家厂商所能全部提供的，则确定价格现款收购。
(6)公开市场采购。采购人员在公开交易或拍卖时随时机动地采购，因为大量需要物料时，价格变动会比较频繁。
四、决定合适的采购价格
决定一个合适的价格一般要经过以下几个步骤：
(1)多渠道询价。多方面打探市场行情，包括市场最高价、最低价、一般价格等。
(2)比价。分析各供应商提供材料的性能、规格、品质、数量等要素后才能建立比价标准。
(3)自行估价。自己成立估价小组，由采购人员、技术人员、成本会计等人组成，估算出符合品质要求的、较为准确的底价资料。
(4)议价。根据底价的资料、市场的行情、供应商用料的不同、采购量的大小、付款期的长短等与供应商议定出一个双方都能合理接受的价格。
五、控制订购批量
对物品采购量的控制，采购部门首先应对每一份请购单审查其请购数量是否在控制限额的范围内，其次是检查使用物品和审核物品使用的部门负责人是否在请购单上签字同意。对于需大量采购的原材料、零配件等，必须作各种采购量对成本影响的成本分析。内部控制制度必须对这些成本分析作出强制性的规定，指定专人对成本分析是否实施进行监督。成本分析将各种请购项目进行有效地归类，然后测算成本；对于请购数量不大或零星采购的物品，采购批量的成本分析控制可对照资金预算来执行。
经济订购量是指在存货总成本最低的情况下所订购的批量，存货总成本包括订购成本和存货储备成本。订货成本随订购量的增加而减少，包括：
(1)请购手续成本。请购所花的人工费用、用品费用、部门负责人及有关部门的审查费用。
(2)采购成本。包括估价、询价、比价、议价、采购、通信联络、事务用品等所花的费用。
(3)进货验收成本。检验人员进行验收所花费的人工费用、交通费用、检验仪器仪表费用等。
(4)入库成本。装卸搬运所花费的成本。
(5)其他成本。如会计入账支付款项所花费的成本等。
与订货成本相反，存货储备成本会随着订购量的增加而增加，包括：
(1)存货的保养维护所需资金的机会成本。投入了资金就使其他需要使用资金的地方丧失了使用这笔资金的机会，这就是机会成本。
(2)搬运成本。存货数量增加，则搬运和装卸的成本就增加，搬运员工与搬运设备同样会增加投资。
(3)仓储成本。仓库的租金或维护费用及仓库管理、盘点的费用。
(4)折旧及陈腐成本。存货容易发生品质变异、破损、报废、价值下跌、增加呆滞料等所造成的成本损失。
(5)其他成本。如存货的保险费用税金、防盗费用等。
六、购货订单的填制
采购部门在议定合适的价格后，应及时填制购货订单。由于购货订单是授权执行并记录经济业务的凭证，因而对它的控制相当重要。购货订单的控制包括：
(1)预先应对每份订单进行编号，以确保日后订单能被完整地保存，并能够在会计上对所有购货订单进行处理。
(2)在订单向供应商发出前，必须由专人检查订单是否得到授权人的签字，以及是否经请购部门负责人批准的请购单作为支持凭证，以确保购货订单的有效性。
(3)由专人复查订单的编制过程和内容。包括复查有关供应商的主要文件资料、价格数量和金额的计算，等等。其中价格须同根据过去经验确定的标准或平均价格作比较，以保证购货订单的正确性。
(4)订购手续办完后，应即填制订单一式三联，并将第一、第二联送请购单位登记，以便让请购人证实购货订单的内容是否符合他们的要求，此外，还应送至验收部门，以便他们在收到货物时有验收的标准。
案例一：煤炭企业供应物流成本核算体系初探[6]
以责任会计为基础构建煤炭企业供应物流成本核算体系，一方面要通过一定的供应物流成本核算方式及科目设置来形成真实、完整、连续的会计信息，另一方面要通过控制供应物流成本的责任单位，来控制供应物流成本。核算方式与控制手段的结合可以实现供应物流成本的事前、事中和事后的全部控制管理。
供应物流成本核算属于管理会计范畴，其核算可根据内部管理的要求，设置一套与传统的财务会计账簿不同的账簿进行核算。因此，供应物流成本的科目设置可以不受国家财务会计制度的约束，灵活设置。统计与会计相结合的物流成本核算方式就是在这一思想指导下构建的，其基本思路是在不打破现行财务会计核算的条件下，由专人(称物流成本员)进行供应物流成本的内部管理核算。一方面设置供应物流成本科目及账户，用以动态反映供应物流成本的发生情况；另一方面设置供应物流成本统计台账，反映由上级单位统一提取或支付而由供应部门负担的费用及按支付形态反映的物流成本。
一、供应物流成本科目设置及核算内容
供应物流成本计算范围及科目设置直接决定供应物流成本的大小。供应物流成本的长度范围是供应物流过程，功能范围是所有的物流功能。供应物流成本项目构成为：
(一)材料费，指供应物流活动中所消耗的包装用材料、工具、器具、备件等。
(二)人工费，指从事物流工作人员的工资、奖金及各种补贴等。
(三)进货费，指在采购过程中所发生的差旅费、运输费及各种损耗等。
(四)装卸搬运费，指物品在装卸搬运过程中的作业费、安装费和手续费等。
(五)燃料、动力费，指为完成供应物流活动所支付的电费、水费、燃料费等。
(六)折旧费，指供应部门固定资产所提折旧。
(七)维护保养费，指在供应物流活动中的设备维修费、整理费、物品保管保养费等。
(九)其他费用，除以上各项以外的项目，如材料损耗、罚金、劳动保护费等。
供应物流成本核算设置供应物流成本、供应管理费用和供应财务费用三个科目，其核算内容如下：
“供应物流成本”科目核算直接计入的直接物流费用，主要包括材料费、运输费、装卸费、整理费、包装费、展览费、保管费、检验费、劳务手续费、物资损耗费、采购人员差旅费、工资及福利。“供应管理费用”科目用来核算供应部门管理活动所发生的费用。主要包括业务招待费、技术开发费、管理人员差旅费、会议费、工会经费、职工教育经费、保险费、租赁费、咨询费、诉讼费、折旧费、技术研究费、无形资产摊销、修理费、上缴上级管理费、税金、坏账准备金等。“供应财务费用”科目核算内容主要包括利息支出(减利息收入)及金融机构手续费等。
二、财务处理程序
对供应物流成本进行核算应按费用科目设置“供应物流成本”、“供应管理费用”、“供应财务费用”三个账簿，同时按成本责任单位及费用项目进行明细核算。其成本核算程序如图1所示。
有关分录如下：
领用材料、计算工资和福利费及其他需要支付的资金时：
借：供应物流成本——×单位——×项目
贷：材料物资
发生供应管理费时：
借：供应管理费用——×单位——×项目
贷：银行存款
现金
发生财务费用时：
借：供应财务费用
贷：银行存款
设置以上三个科目核算供应物流成本具有的特点是：①将供应物流成本分为直接物流费用和间接物流费用两部分。“供应物流成本”科目核算直接费用，“供应管理费用”和“供应财务费用”科目核算间接供应物流费用。②设置供应管理费用和供应财务费用有利于区别一般的管理费用和财务费用。③简单明了，易于掌握，便于发现问题，有利于物流成本的管理。④灵活方便，可根据实际情况调整物流成本范围。
三、统计核算分析
统计与会计结合的物流成本核算能够提供在核算基础上的统计分析数据。物流成本员在财会人员根据原始凭证编制记账凭证登记有关账户后，依据原始凭证把供应物流成本的项目计入物流成本的有关账户；同时登记统计台账。统计台账一方面反映由上级单位统一提取或支付而由供应部门负担的费用，另一方面反映按支付形态的供应物流成本项目。月末，物流成本员根据供应物流成本账和统计台账编制“供应物流成本费用分析计算表”，此表为二维结构，分别按支付形态和功能显示物流成本项目。按支付形态划分的成本项目有材料费、人工费、进货费、搬运费、燃料动力费、折旧费、维护保养费、利息支出、其他支出等，按功能划分的成本项目有包装、运输、仓储、加工、装卸、管理、情报等。然后通过计算费用结构、逐项对比分析，发现供应物流活动中存在的问题，以便及时了解情况、查明原因，为供应物流管理提供决策依据。