直接费用(direct charges; direct expenses)
目录 |
直接费用是指直接为生产产品而发生的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和其他直接支出。
直接费用是指直接计入企业生产经营成本中的费用。直接费用的确认涉及两个问题：一是确定包括在直接费用中的经济内容；二是如何确定当期发生的直接费用。
直接费用包括企业生产商品和提供劳务等发生的直接材料、直接人工、商品进价和其他直接费用。在制造企业中，直接费用包括直接材料、直接工资和其他直接支出。直接材料包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力，包装物以及其他直接支出，直接工资包括企业直接从事产品生产的人员的工资、奖金、津贴和补贴。其他直接支出包括直接从事产品生产的人员的工资、奖金、津贴和补贴。在商品流通企业中，直接费用是指企业购进商品的进价，购进商品所发生的进货运费均不作为直接费用进行核算。本期发生的各项直接费用是否应确认在本期费用中，应该按照权责发生制原则的要求去判断和处理，权责发生制原则是以费用发生的权责为基础，而不是以款项是否支付为依据。即在某一期间内、凡应属于当期的直接费用，不论款项是否支付，都应当作为当期费用予以确认；凡不属于当期的直接费用，即使款项在当期支付，也不应作为当期费用予以确认。
为了反映企业发生的直接费用，需要设置一定的会计科目。在制造企业中，是通过设置“生产成本”会计科目来记录各种直接费用的发生情况。生产成本是制造业企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。为了分别反映企业基本生产车间和辅助生产车间发生的生产费用，需要在“生产成本”会计科目下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。企业发生的直接材料、直接人工和其他直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本中，属于企业辅助生产车间为生产产品而发生的直接费用，应在本科目“辅助生产成本”明细科目记录后，再转入本科目“基本生产成本”明细科目。企业发生的各项间接费用，先在“制造费用”科目归集，月份终了，需要按一定的分配标准，分配计入到本科目中。
企业发生的各项直接费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“应付福利费”等科目；对于应由各生产车间负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目；企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月份终了，对于按一定分配方法分配给各收益对象的费用，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。月份终了，对于完工验收入库的产成品，应按其实际成本，借记“库存商品”、“自制半成品”科目，贷记本科目。本科目月末余额，表示尚未加工完成的各种产品的成本。
【例1】华欣公司本月生产部门耗用材料总额的实际成本为129107元，其中基本生产车间为生产产品耗用83032元；辅助生产车间耗用46075元。会计处理如下：
借：生产成本——基本生产成本83032
——辅助生产成本46075
贷：原材料129107
【例2】华欣公司本月份基本生产车间生产产品的生产工人工资32800元；辅助生产车间本月份生产工人工资13700元。按工资总额的14%提取职工福利费。会计处理如下：
（1）分配工资费用：
借：生产成本——基本生产成本32800
——辅助生产成本13700
贷：应付工资46500
（2）计提职工福利费：
借：生产成本——基本生产成本4592
——辅助生产成本1918
贷：应付福利费6510
这里值得注意的是，提取职工福利费不是从工资中扣除一部分作为职工福利费，而是在工资总额外，另将职工福利费计入本期产品成本或期间费用，通过本期产品销售，收回的这部分资金留在企业，作为职工的福利开支，如为职工交纳社会保险、医疗保险等。
【例3】华欣公司本月份基本生产车间共发生制造费用10370元。假设该车间只生产一种产品，月末将制造费用转入生产成本。会计处理如下：
借：生产成本——基本生产成本10370
贷：制造费用10370
【例4】华欣公司本月份共发生辅助生产成本61693元，月末经过分配，结果如下：基本生产车间负担41656元，行政管理部门负担9600元，固定资产建造工程负担10437元，分配辅助生产费用：
借：生产成本——基本生产成本41656
管理费用9600
在建工程10437
贷：生产成本——辅助生产成本61693
【例5】月末，华欣公司加工完成一批产品，经检验合格并已验收入库，其成本由例1至例4会计分录中的“生产成本——基本生产成本”账户借方归集，合计172450元，根据产品入库单，作会计处理如下：
借：库存商品172450
贷：生产成本——基本生产成本172450