土地税(land tax)
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简称地税。税收制度中的税种之一。以土地为课税对象，按照土地的面积、价格或收益等计征的税。是历史上最早的一种税收，为各国普遍采用。如旧中国的田赋、地价税及资本主义国家的地税等。最初的土地税的面积大小决定税额多少，后来发展为以生产的多少或土质的肥瘠程度决定税额等级。近代资本主义国家与旧中国土地法规定以土地价格为征税标准。在私有制社会，土地是作为私有财产征税的，旨在保护土地私有制。在土地公有制的国家，对土地征税，旨在保护土地资源，促进土地的合理开发利用。
土地税一般分为：
（2）土地增值税。由于客观条件变化，引起土地价值升高，在土地转移时，对高于原价的部分征税。也有的在土地所有权没有转移而土地价格增加时定期增加征税额。
土地税收是国家税收中最悠久的税种。在古代,由于当时工商业还没有发展进来,利用土地最主要的生产事业就是农耕,因而,有收入而能成为税收对象的几乎只有农业,于是农地税成为人类税制史上最古老的税种。
土地税制以土地制度为基础。在不同的社会制度下,因土地制度不间,土地税收的性质、征收方式和办法是不一样的。土地税的本质是财产税、收益税或所得税。所谓财产税,是指凡公民所有的财产,其价值达到某一数额以上,政府就要依法征收其中的一部分作为公用,不论所有人是否从利用这些财产中获得收益。因此,即使荒芜而未被利用的农地以及城市内未建筑的空地,只要法律规定,都要缴纳土地税。因此,土地税的征收往往以土地的价值为依据,或者以能反映土地价值大小的其他指标为依据。
由于土地具有位置固定性和永续利用的特性,因此,土地作为征税客体,税源比较稳定。
土地税是否可以转嫁是一个比较复杂的问题。赋税的转嫁是指纳税人将税的负担全部或部分转嫁于他人。许多经济学家认为,土地税是不能转嫁的,因为土地是固定的资产,不像其他商品那样经常流动。因此,年年征收的土地税不能像普通商品税那样,通过加价出售转嫁。如果土地用于某项生产,而土地税按经济地租征收,地主也很难将土地税转嫁。因为依据地租理论,经济地租不影响生产成本,因而不影响产品价格。因此,生产者不能把产品加价出售,从而转嫁土地税。英国的约翰?穆勒(JohnMill)和美国的亨利?乔治(HenryGeorge)就持这种观点,都提倡不遗余力地征收土地税。
就地主自己利用的宅基地和娱乐用地来说,如果征收土地税,是没有转嫁的可能的。但是,对于许多生产用地,如矿业用地、农业用地、工商业用地以及用于出租房屋的基地等等,它们所负担的土地税则可能转嫁,转嫁多少,取决于当时当地的政治经济环境和地主所运用的转嫁手段。在某种有利的条件下,地主总是企图通过各种手段将其税款转嫁。例如,地主利用土地经营工商业,将地税负担的一部分在产品价格上转嫁于消费者,这称为旁转。土地税可以前转,如新地主在购买土地时,将未来要负担的赋税全部在地价中扣除,这样,新地主就把土地税一次转嫁给旧地主;土地税也可以后转,如原地主在出卖土地时通过提高卖价,把已支付的税收转嫁给购买土地的地主。
土地税转嫁是一个客观存在的事实,国家在制定和执行土地税制时,必须充分认识到这一点。
目前,一般对土地税收做如下分类:
这种形式的土地税以财产税的形式出现。它又可以分为从量与从价两种。
1.从量式土地税,可分为按面积征收与按等级征收两种
(1)按面积征收。是不分土地肥沃程度的差异,产量的大小,地租的高低,而以土地面积大小为征税标准的一种最原始的农地征税方法,其税率通常采用单一税率。各地区间的税率并不一致。应税额是纳税人所有土地面积乘单一税率的乘积。
这种方法的优点是极为简便,但缺点则是极不公平。只有土地广博、土地自然条件相似的情况下才适用。
目前,施行按面积征税的国家很少,只有印度的塔凡柯省,及巴拉圭、突尼斯等地还可以看到,但也非纯粹按面积征税,而是与其他税种配合。
(2)按土地等级征税。土地肥痛不一,耕种方法经常变换,而且各地的生产力亦有差异,如果按面积征税,有失公平。因此,在土地税收中除按面积外,又按照土质的肥癖、水利灌溉的条件、收获量的多寡、距离市场的远近等,作为土地分级的标准,对优等土地课以重税,劣等土地课以轻税,这样就避免了不公平的现象。现在,在西约旦、埃塞俄比亚、巴西的巴拉省等地还可看到这种征税方法。
2.从价式土地税
以土地的价格为征税标准。因此,开征这种税的前提是先要确定土地价格。具体的办法分为由土地所有者或使用者申报或由政府派人估计两种。前者如中国台湾的地价税。后者按估价方法又可分为两类:一类是由税务人员按照预先确定的土地分类标准及评估程序,将各级土地依平均年收益的资本化值估算;另一类是依据土地买卖价格,或用已定的估价标准加以比较确定地价。美国各州的财产税,日本的固定资产税均按价格征收。
值得注意的是,对于从价式土地税,若从征税对象而言,则有土地原价税与土地增值税之分。土地原价税是依土地原来自价格征收,土地增值税则依土地自然增值部分予以征收。前者如中国台湾地区的地价税,澳大利亚、荷兰、加拿大的土地原价税,后者如中国现行的土地增值税。
这是根据土地收益所征收的土地税。这种税收不仅包括来自土地本身的牧益,还包括其他生产因素所创造的收益。根据土地收益征收的土地税,可以分为四种方式。
1.按总收益征税
即以土地总收获量的一定比例为征收标准。其中最古老的例子就是什一税,中国及其他国家在古代的税制多数为什一税。现在世界各地仍然有许多宗教团体在采用这种方法。什一税甚至已经被广泛采用为→种流行的租税制度。
2.按纯收益征税
这是就土地总收益中减去土地的负担及利用土地的一切费用的剩余而征税。目前,以纯收益为税基的例子较少。法国曾于1789年一1917年施行此法。现在阿尔及利亚及印度的马德拉斯省还有一些地方施行此种税法。但纯收益通常都是按推算方法估计。
3.按估定收益征税即按政府于一定时间估定的收益征税。以前日本曾施行此法,中国台湾地区现行的田赋也可以说是属于此类。按照估定收益征收,是按土地生产能力征税,并不是按收获期间实际调查的产量。
4.按租赁价格征税
是以出租人与承租人约定的地租为税基。这与李嘉图的地租学说有密切联系。依据李嘉图的解释,地租是地主将土地出租所获得的报酬。如按地租征税,就是课去受益人本身并未付出任何努力或牺牲而得来的收益,就全体社会而论是公平的。而且以其契约租额为征税税基比较容易确定。英国地方政府所征收的不动产税属于此类。
所得税式土地税,是把从土地获得的纯收益作为一种所得,而课以所得税。这是根据纳税人所得的多少来判断纳税能力不同。英国、法国、意大利、芬兰等国实行这种税制。
上述三种税制,优劣互见。从公平来讲,所得税式的土地税优于收益式的土地税,收益式的土地税优于财产式的土地税。从征收难易来讲,所得式的土地税较收益式的土地税稽征困难,收益式的土地税又较财产式的土地税稽征困难。以征收标准的经久性而言,以面积为征税标准较有经久性;以土地价值为标准次之;以收益或所得为标准又次之。然而,就实际而言,土地税如采用所得方式征收,最能适合现代要求,但由于手续繁琐,稽征费用巨大,所以多主张征收地价税。
土地税制的建立,应当以配合土地政策及社会政策的推行为其主要宗旨。为配合土地政策及社会政策的推行,运用土地税不失为一项有力的手段。土地税具有多项社会功能。,具体讲,土地税收的功能是:
地价上涨的基本原因是土地的供给与需求不均衡。土地税收政策应当以抑制土地需求,促进土地供给为宜。不过,对不同的用地需求,应当区别对待,如公共设施用地的需求,不仅不应抑制,相反应当保证需求的扩大;普通住宅需求也不应抑制。因此,对土地需求的抑制主要是针对投机性用地需求。
合理的土地税收作为一种经济杠杆,具有引导土地利用方向的功能。
通过土地税收政策的变化,往往能够实现引导土地利用方向的目的。如,对不同的土地利用方向确定不同的税率,对不希望的土地利用方向课以重税,对希望的土地利用方向轻税或免税等等。征税的压力会促使土地经营者改变土地利用方向。而对荒地和空地征收土地税,会驱使土地占有者充分利用这些土地。征税的压力还可能促使经营者更有效、更集约地利用土地,从而实现土地资源合理利用的目的。
通过征收土地税,可以将一些地区或部门较高的级差地租收归国家,然后再以各种形式(扶贫、贷款、投资等)分配给需要特别支持的地区或部门,以促进国民经济地区间平衡协调地发展。
土地税收是国家财政收入的重要保障,这是土地税收最古老、最基本的功能。土地的位置是固定的,人们不能移动土地,也不能隐藏土地。土地的这种自然特征使之成为一种良好的稳定的税源。因此,土地税收成为一种长期、稳定而又最有保障的国家财政收入来掘。在不同时期,不同的国家都十分重视土地税收的征管,为此进行大量的基础性工作。中国历来所进行的大规模的地籍调查,基本上都是为土地税收服务的。
台湾地价税、田赋及土地增值税的总称。台湾从1946年起对各类土地一律征收实物田赋。1954年开征土地增值税，对城市列入规定地价区域的土地征收地价税，对区域以外的土地及区域内农用土地仍征收田赋。1977年公布《土地税法》，将地价税、田赋及土地增值税统一纳入其中，后来又进行过多次修正。《土地税法》规定，为发展经济，促进土地利用，增进社会福利，对于政府机关、公共设施、研究机构、教育、交通、水利、给水、盐业、宗教、医疗、卫生、公私墓、慈善或公益事业及合理的自用住宅等使用的土地，及重划、垦荒、改良土地者，给予适当减免，并据此制定了《土地税减免规则》对各税减免标准及程序等做出了具体规定。