任期经济责任审计
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审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离,其主要目的就是为了保护财产的安全和完整,保证会计资料的真实和可靠,明确财产经营管理者的经营管理责任。因此,从根本上看,任何一种审计都是经济责任审计,也就是说,广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计,则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动,这也就是我们通常所说的任期经济责任审计或者离任审计。
现阶段的任期经济责任审计主要是运用审计手段,以任期内的有关数据和经济指标为依据、以客观事实为基础来评价被审计单位领导干部的任期经济责任和经济业绩,并将审计结果作为组织、人事部门考核、任用干部的重要参考依据。因此,任期经济责任审计主要适用于党政机关、国有企事业单位的负责人。
就目前而言,任期经济责任审计的目的在于既要对被审计单位领导干部任职期间的工作进行全面评价,以决定对其的奖惩或去留;又可借此项审计划清经济责任的界限,为继任的领导干部解除后顾之忧。由此可知,任期经济责任审计的最基本内容就是审查被审计单位领导人在任职期间其所在单位的财务收支的真实、合法和有效情况。
那么,如何审查有关的财务收支的真实、合法和有效情况呢?尤其是审计人员如何才能审查出被审计单位领导干部任职期间真实的经济业绩?借助一例任期经济责任审计项目来谈一下:
被列举的这家公司制国有企业的经营范围主要是提供公用事业领域的社会服务工作,从企业提供的会计报表看,在本届领导人任职的5年间企业已积累了数百万元的资产,并且连年盈利。
在审计过程中,审计人员除按照独立审计具体准则的规定对该企业5年来的财务资料和相关经济活动进行审查外,为了能更好地把握和分析被审计企业领导人任职期间经济指标的发展趋势,又根据该企业提供的任职期间的财务数据绘制成表1。其中:表1中的字母阿A、B、C、D、E分别代表被审计企业领导人任职的第1 年、第2年、……、第5年;表1中的货币单位为人民币万元。
通过对表1的数据分析,我们可以发现:
第一,在该企业领导人任职的5年间,营业收入总体上保持着稳步上升的趋势,其中,以C年的增长幅度为最大;
第二,该企业领导人任职期间的营业成本及费用呈现出先抑后扬的发展态势,其中,以B年的降幅为最大;
第三,在该企业领导人的任职初期,企业采取了增收节支的经营管理策略,这一策略在B年运用的效果最为明显;
第四,该企业领导人任职的5年间,企业的利润总额始终为正数,这表明企业的财务账上年年盈利,可以向国家缴纳企业所得税;
第五,综合经营利润、营业利润和利润总额的走势分析:在该企业领导人任期内的大多数年份里,营业利润总是比经营利润少,表明此时的企业只有小额或根本没有其他业务利润发生,而E年的营业利润比经营利润多,则说明当年有大额的其他业务利润发生,所以放大了企业的营业利润数额;同时,利润总额在D年及其之前的年份里,总是比营业利润数额大,说明企业有大额的营业外收入存在,有时甚至起到帮助企业弥补营业亏损的作用。
综观表1的数据,在该被审计企业领导人任职的前几年,该企业有大量的营业外收入转入当年利润总额,这一点在A、B两年尤为明显。由于该企业的经营活动以向社会大众提供公用事业方面的服务工作为主,所以每年均能获得主管部门下拨的专项经费,这类经费当年使用后的结余数额即被转作营业外收入。那么,在拨款额度没有大幅度变化的情况下,为什么在被审计企业领导人任职的后几年几乎不存在当年度未使用完的专项经费呢?换而言之,这种变化中是否存在着被审计企业领导人粉饰其经营业绩的情况呢?鉴于审查被审计单位领导人任职期间的财务收支的真实、合法和有效性是任期经济责任审计的重点和关键,因此,审计人员对这一问题给予了极大的关注。
经分析:一方面,该企业在我国的13种行业类别中归属服务业,此类行业成本核算的最大特点在于成本核算时没有类似于制造业中对大量的原材料、辅助项目投入的核算,其成本核算时多为即时的材料耗费及人工支出等内容;另一方面,该企业上级主管部门下拨经费的使用范围主要是为企业提供的某些公用事业性社会服务工作给予一定的资金扶助,并允许将相关的公用事业性支出在此类专项经费中列支,但这一使用范围恰与企业正常经营活动中必然发生的成本费用的内容相类似。很显然,拨入经费的使用范围与企业日常经营活动的核算范围之间存在着极易混淆、难以分辨的问题。经查阅相关年份的会计资料后发现,该企业在财务核算时也的确利用了这一资金管理上的疏漏,将部分本应属于企业自身经营范畴列支的成本费用,计入其他应付款科目的各专项经费明细户中,以此手法来侵占专项经费,更重要的是达到了粉饰会计报表和企业自身经营业绩的目的。
如何防范这种情况发生呢?从下拨各类专项经费的行政主管部门的角度考虑,虽然国家财政每年都要安排一定的财政资金作为拨款提供给各类企事业单位,但是按照我国现行《企业会计制度》的有关规定:“企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款,如专项用于技术改造、技术研究等,以及从其他来源取得的款项应通过‘专项应付款’科目核算,并待拨款项目完成后再进行相应的结转”。而对于本文中提及的企业所接受的用于一般性消耗的专项经费的核算,由于相关部门未给予类似技改经费、研发经费等拨款的严格要求,所以,有关企业多是通过其他应付款科目进行核算。为了避免这类企业通过挤占专项经费,达到虚增企业经营利润、修饰会计报表进而粉饰任期经济业绩的目的,有关拨款单位在下拨这类在使用过程中一般只是被消耗而非形成资产的经费时应明确限定经费的开支范围和核算方法,并尽量使专项经费的开支范围异于企业自身的经营性开支范围。此外,除要求接受拨款的单位进行专项经费使用情况的自查外,还应自上而下地加强对各类专项拨款使用情况的检查力度,以确保国家财政资金得以有效地使用。
从审计人员开展审计工作的角度考虑,应充分运用各种审计方法来完善审计工作的各个环节,如:在进行任期经济责任审计时,采用绘制图表的方法不仅可以使审计人员直观地了解被审计企业领导人任期内的经济指标变动情况,还有利于审计人员从图表中去捕捉重点审计环节。此外,根据已有的审计经验,“其他应付款”、 “其他应收款”、“预提费用”、“待摊费用”等科目常被企业用于隐蔽其真实的损益情况,达到调节期间损益、粉饰经营成果的目的,对此审计人员应给予重点的审查和关注,以避免审计风险隐匿其中。
经济责任审计结果要发挥其作用,关键在于审计成果的正确处理和运用。审计机关实施经济责任审计后,应当对领导干部所在部门、单位违反财经法规的问题,依法作出处理。对领导干部本人任期内的经济责任作出客观评价,向本级政府提交领导干部任期经济责任审计结果报告,同时抄送同级组织人事部门、纪检监察机关和有关部门。组织人事部门接到审计机关提交的领导干部任期经济责任审计结果报告后,应当将其作为对领导干部的调任、免职、辞职、退休等提出审查处理意见时的参考依据。应当给予党纪政纪处分的,由上级机关或纪检监察机关处理。应当依法追究刑事责任的,移送司法机关处理。
总而言之,任期经济责任审计在我国当代经济生活中不仅起到了促进被审计单位领导干部加强本单位的内部管理、提高经济效益,严肃财经法纪和完善国家干部管理制度的作用,还起到了堵塞社会经济生活中的管理漏洞,改善各行为主体的经济行为有效性的作用。