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近年来，将财务报告放在互联网上进行发布的公司已日益增多，与传统的通讯方式所提供的纸质报告相比，互联网上财务信息时效性强、信息量大、发布面广、成本降低、披露规范、信息更透明、公开。现代网络技术正在改写传统的信息交换方式和时间。在互联网上披露财务报告顺应了全球网络化的发展，已成为不可逆转的趋势。财务报告无纸化的时代即将来临，注册会计师应着只极应对这一新课题。
（一）时效性强，信息量大
与传统纸质报告的信息交换方式相比，网上财务报告形成与使用的时间间隔在缩短，网上信息可让更广泛的读者接触。网站的开通，意味着提供的信息可以及时发布与更新。相比之下，纸质财务报告的产生需要一定时间并具有较短的生命。随着互联网技术的日益成熟和上网人数的急剧增长，互联网已经成为投资者获取市场信息的一条快捷通道。如果公司能在指定的国际互联网站及自己公司的网站上及时披露季度财务报表，取消传统的纸质财务报告的排版、印刷、出版、分发等环节，可以极大地提高信息的时效性，利于财务信息的使用者及时掌握商机，作出决策。公司通过在网上发布财务报表，也可与客户保持更为密切的联系，并把服务与支持推向更高的层次。
（二）发布面广，成本降低
公司将财务报告从网站上发布给布需求的人士，地域限制不复存在，并可扩大信息发布面，有效增进交流量和业务发展，超越时间和空间限制，宣传推介企业形象，利于适应投资者结构变化的需要。由于网民多为年轻人及学生，亦可进一步吸引优秀人才。1999年11月香港推出的创业板新市场，己规定上市公司毋须在报章刊登公告，只需在创业板网址上刊登公告即可。大型公司在网上发布财务信息可以从实质上降低纸质财务报告的成本。那些印刷精美、图文并茂的纸质财务报告印多了确实造成浪费，印少了又不够用，而网上财务报告更符合成本效益原则，降低成本，减少管理费用。
（三）规范披露，减少失真
我国证券市场成立时间不长，上市公司的整体质量不是很高，业绩预测偏差大、信息披露与市场表现不对称，甚至利用业绩披露上的时间差谋取非利益，对投资者造成极大的侵害。在网上发布财务报告，缩短信息露时间，任何人都可以随时察看，可做到信息共享，增加透明度，将公司置于社会各界的广泛监督之下，有利于促进上市公司提高信息披露质量，有效遏制会计信息失真的现象，减少对信息的垄断、操纵，逐步消除由信息披露不及时和不对称所造成的灰色现象。
目前,从我国网络发展现状和网络本身所处的环境和安全方面看,网络财务报告的发展不可能一蹴而就,企业对利用网络披露财务报告大概可以分为三个阶段:
(一)自愿阶段
这是网络财务报告发展的初期阶段,一些大型企业或高新技术企业为了能够获得相对优势,增加或赢得投资、市场和顾客,自愿利用先进技术来为企业实施经营投资战略服务。利用网络来披露财务报告可以更好地与投资者、顾客等利益集团进行交流。本阶段的特征就是相对来说较少的企业采用网络技术来披露财务报告,在披露的形式、内容、技术运用等方面很不规范,可能会给信息使用者带来不同程度的误导。我国目前正处于这个阶段。
(二)引导阶段
在网络技术发展逐渐成熟和应用日益广泛时,越来越多的企业意识到网络的巨大潜力而竞相采用网络来披露财务报告。这个阶段的典型特征是:由于国家会计准则制定机构或证券市场监管机构已经意识到企业利用网络披露财务报告是大势所趋,但实务操作很不规范,如不加以规范可能会对经济发展产生负面影响。于是便研究准则或制度对采用网络财务报告的企业行为进行规范,但不强制企业实施网络财务报告。在这个阶段,企业也可以自愿选择网络来披露财务报告。
(三)强制阶段
随着社会经济的发展,网络已成为企业与外界进行交流不可或缺的工具,在披露财务报告方面也是如此。为了保证信息质量,维护信息用户的利益,国家会计准则制定机构或证券监管机构对企业利用网络披露财务报告进行全面规范,而此时企业会被强制遵守网络财务报告披露的有关规定。在强制阶段,企业利用网络传递财务报告,能提高会计核算效率,降低信息处理成本,增加会计信息的种类和及时性,同时明显增强了会计信息的可信性和决策相关性。
由于技术的改善和经济环境的改变,促使财务报告由传统方式向现代方向转变,向网络技术条件下的自动化、信息内容的多样化转变。这种趋势主要体现在以下几个方面:
(一)报表项目的改变
网络经济直接导致有关报表项目在财务报表中的重要性发生改变。企业的虚拟化使企业资产构成产生显著变化,一方面,固定资产、存货等有形硬资产收缩,另一方面,无形资产(商誉、专利权、特许经营权、版权等)等软资产的比例迅速提升,成为企业财富的主要来源。反映在资产负债表上,固定资产、存货的金额比例大大降低,而无形资产的金额所占比例则不断增加。在网络经济环境下,可以预见无形资产将成为最重要的资产之一。以有形资产的计量和报告为核心的传统会计信息系统在现代信息技术面前显然已经不适应越来越多的技术资产的计量和报告,传统财务报告的价值不断下降,变革势在必行。 目前,国际上对无形资产的确认普遍遵循稳健性原则,除购买的专利和合并中产生的商誉可以入账外,对研究与开发费用采取全部费用化或有条件的部分费用化。与此同时,对无形资产按照何种成本入账也是一个问题,如果按历史成本入账,在网络经济环境下,对企业资产价值的偏离将非常严重,而按公允价值入账则涉及到公允价值的确定和数据的可靠性。
(二)报表体系结构的改变
现行的报表体系包括相互勾稽的三张报表,即资产负债表、利润表和现金流量表,其中利润表和现金流量表属于动态报表,前者依据权责发生制,后者依据收付实现制。根据这种思路,可以增加第四张报表,与资产负债表一起作为静态报表。资产负债表仍按历史成本计价,而第四张报表反映公允价值下企业资产的增值、减值状况,笔者认为,此表可以命名为资产负债表———副表。未来财务报告的信息量将进一步增加,由以披露过去的交易为主转向以披露昭示未来的信息为主,最典型的有关衍生金融工具和预测性财务信息的披露;非财务信息和定性信息将大幅度增加:提高表外揭示质量,使之与报表本身共同构成财务报表的基本内容;更加注重人力资源和知识产权等无形资产的详细分析列报和披露;由提供集合型、标准型会计信息向提供多元化信息转变,以满足不同信息使用者对信息的不同选择。这必然要求对财务报表的有关内容进行分析、调整,删除不适应的会计科目,增加或合并一些相关的会计科目,并将表外的相关科目纳入新的账户体系。
(三)加强非财务信息的披露
非财务信息是指与公司财务状况无直接关联,但与公司生产经营密切相关的各种信息,大都不能量化描述,因此着重于定性分析,其揭示内容和方式具有较大的灵活性和选择性。具体包括:(1)背景信息。主要披露公司简介、产品与服务情况、市场动态、关联企业交易状况、公司经营的总体规划和战略目标、公司技术水平和竞争能力、产业结构的调整对公司的影响等;(2)前瞻性信息。主要提供公司发展前景规划、公司管理决策部门的经营计划与投资计划、公司未来财务状况与经营效益的预测、公司将面临的机会与风险信息;(3)社会责任信息。主要包括公司对员工的责任信息、公司对所在区域的责任信息和对生态环境维护的责任信息。只有充分披露了这些非财务信息,才能提高网络财务报告的相关性和可靠性,给需求者决策提供有用的信息。
在我国,网络技术的发展与西方发达国家相比,还存在一定的差距。由企业自愿通过Internet向使用者传递财务报告必将带来一系列的问题。比如,如何保证使用者在Internet上得到的财务报告是可靠的:如果使用者根据企业自愿通过Internet传递的存在错误的财务报告做出错误的经济决策,责任由谁来承担?也许企业并非有意篡改 Internet上的财务报告,但是Internet上的安全问题不容忽视,如果电脑黑客侵入企业网站,篡改了财务报告,而企业未及时发现做出更正,使用者因此而遭受损失,责任又将由谁承担Internet上财务报告是否也应进行审计?这里有两个主要的问题亟待解决:一是网络财务报告的真实性问题,二是网络财务报告的安全性问题。
(一)关于网上财务报告的真实性
目前企业在互联网上披露财务信息的行为在相当大的程度上是属于自愿披露的范围,目前的证券监管机构对互联网上的财务报告问题也还处于观察、研究阶段,完善的规范尚未形成,企业将经过审计的财务报告与其他不需审计的财务信息不加区别地置于公司主页,如果不加提示,使用者很难对该信息是否已经经过审计获得清楚的认识,这无疑将影响使用者对这些财务信息的使用。这一问题的解决可能需要相当长的时间,一个较好的方案是大力开展注册会计师网上签证业务,同时要求企业对公司所披露的财务报告及其他财务信息是否经过审计给予使用者必要的提示。
事实上,Intel公司在这一点上就是一个很好的范例。在使用者浏览公司的年度报告并要离开时,将会出现一条特别提示,询问使用者是否确实离开,并提醒用户其选择的目标将不再属于年度报告的范围。这也就清楚地界定了网上年度报告的边界。这从技术上并不难做到。IASC在其《互联网上的企业报告》研究报告中对此提出了专门的行为规范建议:“在企业网站上,遵循IAS的整套财务报表的边界线应可清楚地识别,以便让访问者在离开IAS财务报表区域时知晓;当用户从财务报告(含经审计的财务报表、有关经营和财务数据)达到撤离点(departure point)时,应该给予用户清楚的指示。”
(二)关于网上财务报告的安全性
其实不仅是网上财务报告,其他的网络信息同样面临着安全性的问题,财务报告的安全性问题可能更有代表性。这里的安全性问题包括上面所提出的黑客入侵,还包括企业恶意或过失造成信息不实,还包括网络技术因素引起的网络瘫痪、数据库无法使用以及电脑病毒所引发的系统崩溃等。这些问题的解决应从两个方面着手。
一是企业建立完善的计算机系统内部控制制度,从软硬件管理和维护控制、组织机构和人员的管理和控制、系统环境和操作的管理和控制、文档资料的保护和控制、计算机病毒的预防与消除等各个方面建立一整套行之有效的制度,从制度上保证网络系统的安全运行。
二是在技术上对整个财务网络系统的各个层次(通信平台、网络平台、操作系统平台、应用平台)都要采取安全防范措施和规则,建立综合的多层次的安全体系。在财务软件中提供周到、强力的数据安全保护,包括数据存贮安全性、数据操作安全性、数据传输安全性以及数据运用、查询、分析时的安全性。充分利用防火墙(Fire wall)、加密技术、数字签名、安全协议等技术措施。当然,由于信息安全技术总是落后于信息技术的发展,安全的实现不可能是一成不变的。因此,企业要把系统风险评估与管理制度化,以保证系统的控制方案及安全政策不断随系统本身的发展而不断完善。
由于客观的原因,包括制度建设、真实性、安全性等,我国网络财务报告的发展进步还存在好多障碍,在此,笔者给出几点建议,希望能给我国网络财务的发展起到一些作用。
第一,上市公司网站的建设,促使上市公司充分利用Internet的覆盖面宽、信息提供量大以及信息提供及时的优势。
第二,会计制度制定者应尽快制定出有关网络财务报告披露内容、形式的规章制度和网上信息披露的行为准则,一方面使上市公司有章可循,另一方面也加强了信息使用者使用网上信息的信心,从而提高网上财务信息的可比性和可靠性,推动网络财务报告的发展。
第三,积极投入开发XBRL(Extensive Business Reporting Language )———扩展企业报告语言。现在,国外的一些软件公司(如微软,SAP,Oracle)已将XBRL语言应用到他们的产品中去。我国应借鉴国外的研究成果,使网络财务报告最终能满足不同信息使用者的不同需求,从而推进网络财务报告的更深层次的发展。
第四,做好人员支持工作。网络财务报告不仅仅是一个会计领域的问题,更需要其他专业的支持。目前在我国既懂得网络信息技术,又具备商务经营管理知识,且精通会计知识的复合型人才还非常缺乏。要适应网络会计发展的需要,必须培养一大批复合型的会计人才,这类人才的培养和开发,是信息时代保证网络会计成功快速发展的关键。面对全新的会计环境,会计人员、审计人员等都面临着新的角色转换。只有不断更新、完善相关知识,跟上时代步伐,才能真正为会计业的发展提供有力的支持。