交易性投资

  	      	      	    	    	      	    
交易性投资(transaction investments\trading securities) 
 
目录
 
 
1 什么是交易性投资
 
2 作为交易性投资核算的条件
 
3 交易性投资的入帐时间
 
4 交易性投资的价值计量及财务处理 
 
4.1 1、初始成本的计量
 
4.2 2、账户设置：
 
4.3 3、购买时的会计分录：
 
4.4 4、现金股利或债券利息的处理
 
4.5 5、交易性投资价值的期末计量
 
4.6 6、交易性投资出售的处理
 
 
 
 
 
什么是交易性投资
 
　　交易性投资是指从证券市场购买的准备近期内出售的投资。  
 
 作为交易性投资核算的条件 
 
　　作为交易性投资核算应符合以下两个条件： 
　　1、能在公开市场上交易并有明确市价。 
　　2、投资目的不是为了长期需要,而是为了博取证券市场的价差收入。　 
 
 交易性投资的入帐时间 
 
　　支付现金资产或转移非现金资产的时间。  
 
 交易性投资的价值计量及财务处理 
 
1、初始成本的计量
 
　　A、企业取得时按公允价值记入“交易性金融资产”账户（不包括价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或债券利息） 
　　B、价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或债券利息应记入“应收股利”或“应收利息” 
　　C、税金、手续费等相关费用支出记入“投资收益”账户。  
 
2、账户设置：
 
　　（1）交易性金融资产 
　　—股票（债券、基金）---成本 
　　—股票（债券、基金）---公允价值变动 
　　（资产类：核算交易性金融资产的公允价值） 
 
3、购买时的会计分录： 
 
　　借：交易性金融资产——×××（成本） 
　　　　投资收益 
　　　　应收股利/应收利息 
　　　贷：其他货币资金——存出投资款 
　　核算举例：  
　　某企业购入乙公司发行的普通股股票10000股，每股买价10元，其中含有已宣告发放但尚未领取的股利1000元，支付经纪人佣金等费用10000元，一并委托证券公司支付。企业将其划分为交易性投资。 
　　借：交易性金融资产　 99000 
　　　　应收股利　　　　　1000 
　　　　投资收益　　　　　10000 
　　　贷:其他货币资金 
　　　　——存出投资款　1100000 
　　核算举例： 
　　企业于200７年3月1日委托某证券经纪机构购入A公司发行的债券一 批，购买日该债券的公允价值为600000元，另支付相关税费5300元。企业将其划分为交易性投资。 
　　借：交易性金融资产600000 
　　　　投资收益　　　　5300 
　　　贷：其他货币资金　605300 
　　　　——存出投资款 
 
4、现金股利或债券利息的处理 
 
　　(1)、收到购买价款中包含的已宣告现金股利或利息，冲减“应收股利”或“应收利息”。 
　　(2)、收到持有期间从被投资单位分配现金股利或利息，确认为“投资收益”。 
　　收到购买期间已宣告的现金股利或债券利息  
　　借：其他货币资金（等） 
　　　　——存出投资款 
　　　贷：应收股利/应收利息 
　　持有期间宣告发放的股利或利息  
　　借：应收股利\应收利息 
　　　贷：投资收益 
　　　　　实际收到时： 
　　借：其他货币资金（等） 
　　　　—存出投资款 
　　　贷：应收利息＼应收利息 
　　注意:持有期间分回的股票股利,不进行账务处理,只在备查簿中登记股票数量的增加。 
 
5、交易性投资价值的期末计量
 
　　资产负债表日将公允价值变动差额记入”交易性金融资产--公允价值变动”。 
　　A、资产负债表日，当账面价值＜市场价值  
　　借：交易性金融资产 
　　　　_××公司××（公允价值变动） 
　　　贷：公允价值变动损益 
　　B、资产负债表日，当账面价值﹥市场价值  
　　　借:公允价值变动损益 
　　　　贷：交易性金融资产 
　　　　　　_××公司××（公允价值变动） 
 
　　账户设置：  
 
 
公允价值变动损益 
 
 
资产负债表日公允价值＜账面价值的差额
资产负债表日公允价值＞账面价值的差额 
 
 
　
 
 
　　期末净损益转入“本年利润” 
 
　　核算举例：  
 
　　大华公司年初以每股5元的价格共购入华海公司的10000股,当年12月31日市场价格上升至每股7元，，请做分录。  
　　因为:账面价＜市场价　　  
　　借：交易性金融资产 20000 
　　　　—大华公司股票（公允价值变动） 
　　　贷：公允价值变动损益 20000 
　　若大华公司年初以每股5元的价格共购入华海公司的10000股,当年12月31日市场价格下降至每股4.5元，请做分录。  
　　因为：账面价＞市场价 
　　借:公允价值变动损益　5000 
　　　贷：交易性金融资产　　5000 
　　　　　—大华公司股票（公允价值动） 
 
6、交易性投资出售的处理 
 
　　A、 借：银行存款 
　　　　　贷：交易性金融资产 
　　　　　　　——××公司××（成本） 
　　　　　　　——××公司××（公允价值变动） 
　　注意：差额借或贷“投资收益”  
 
　　同时 
 
　　借：公允价值变动损益 
　　　贷：投资收益 
　　B、 借：银行存款 
　　　　　　交易性金融资产 
　　　　　　——××公司××（公允价值变动） 
　　　　贷：交易性金融资产 
　　　　　　——××公司××（成本） 
　　注意：差额借或贷“投资收益”  
 
　　同时 
 
　　借：投资收益 
　　　贷：公允价值变动损益 
　　H公司于2007年5月10日用存款42000000元购入Y公司股票400000股，准备以交易为目的短期持有，2007年末，该股票的公允价值为 41000000元，2008年5月收到Y公司分配的现金股利10000元，2008年6月，公司将该股票售出，实得价款41700000元。请完成出售的分录。  
 
　　核算举例： 
 
　　已知2007年末 
 
　　借：公允价值变动损益 1000000 
　　　贷：交易性金融资产 1000000 
　　　　　——H公司股票（公允价值变动） 
　　借：应收股利　　10000 
　　　贷：投资收益　　　10000 
 
　　2008年5月收到股利 
 
　　借：银行存款　　 10000　 
　　　贷：：应收股利　10000  
 
　　2008年6月销售的分录 
 
　　借：银行存款　41700000 
　　　　交易性金融资产 1000000 
　　　　——H公司股票（公允价值变动） 
　　　贷：交易性金融资产　42000000 
　　　　　——H公司股票（成本） 
　　　　　投资收益　　700000 
 
　　同时： 
 
　　借：投资收益 1000000 
　　　贷：公允价值变动损益 1000000  
 
　　核算举例：  
 
　　新化公司于2007年2月12日用银行存款38000000元购入Y公司股票20万股，准备以交易为目的短期持有，2007年末，该股票的公允价值为42000000元，2008年2月分派Y公司分配的现金股利40000元，2008年6月，公司将该股票售出，实得价款31200000元。请完成出售的分录。  
 
　　2007/02/12 
 
　　借：交易性金融资产 38000000 
　　　　　贷：银行存款　　　38000000 
 
　　2007年末 
 
　　借：交易性金融资产 4000000 
　　　贷：公允价值变动损益4000000 
 
　　2008年2月 
 
　　借：应收股利　 40000 
　　　贷：投资收益　 40000  
 
　　2008年6月销售 
 
　　借：银行存款　　　 31200000 
　　　　投资收益　　　 10760000 
　　　贷：交易性金融资产 
　　　　　—Y公司股票（成本）38000000 
　　　　　—Y公司股票（公允价值变动）4000000 
　　　　　　应收股利　　　　　　 40000 
 
　　同时 
 
　　借：公允价值变动损益 4000000 
　　　贷：投资收益　　　　　　4000000