目录 |
直接人工工时分配法是按各种产品所耗生产工人工财的比例分配制造费用的一种方法。
采用直接人工工时分配法分配制造费用的程序如下：
(1)分别按生产单位归集本期发生的制造费用；
(2)确定各生产单位耗用直接人工工时的总量；
(3)根据各生产单位归集的制造费用和耗用的直接人工工时总量，分别计算出各生产单位的制造费用分配率；
(4)根据各产品耗用的直接人工工时和制造费用分配率计算出各产品应负担的制造费用数额。
计算公式如下：
某生产单位制造费用分配率=该生产单位本期归集的制造费用总额÷该生产单位本期发生的直接人工总工时
某产品应负担的制造费用=该种产品耗用的直接人工工时×该生产单位制造费用分配率
【例】甲企业纺纱车间本月生产18支、24支、32支三个品种的棉纱，归集制造费用共计90 000元，采用直接人工工时作为分配标准。相关资料见表1。
表1 制造费用分配表
纺纱车间 2008年8月 单位：元
| 项目 | 18支纱 | 24支纱 | 32支纱 | 合计 |
| 产量 | 450000磅 | 585000磅 | 705000磅 | / |
| 直接人工工时 | 45000 | 60000 | 75000 | 180000 |
| 本月制造费用总额 | / | / | / | 90000 |
| 制造费用分配率 | / | / | / | 0.5 |
| 制造费用分配额 | 22500 | 30000 | 37500 | 90000 |
注：制造费用分配=90 000÷180 000=0．5
18支纱制造费用分配额=0．5×45 000=22 500(元)
24支纱制造费用分配额=0．5×60 000=30 000(元)
32支纱制造费用分配额=0．5×75 000=37 500(元)
根据表5—2制造费用分配表，编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本(18支纱) 22500
——基本生产成本(24支纱) 30000
——基本生产成本(32支纱) 37500
贷：制造费用——纺纱车间 90000
1．优点
(1)以直接人工工时为分配标准能将劳动生产率和产品分配的制造费用紧密联系起来，正确地体现劳动生产率和产品成本的关系。因为劳动生产率提高，产品分配的制造费用就会降低，从而降低产品成本。
(2)从制造费用的构成内容上看，制造费用的相当部分内容与直接人工工时相关，所以以直接人工工时作为分配标准可使分配结果更合理。
(3)各单位都有直接人工工时的统计结果，分配资料的获取较容易。
2．缺点
制造费用的构成中，当固定资产的折旧费所占比重较高时，分配的结果会不准确。特别是在各种产品的加工工艺不同、机械化程度不同的情况下，会造成机械化程度高的产品承担较少的制造费用，而劳动密集型的产品承担较高的制造费用(而其中大量的是固定资产折旧费用)，致使分配结果不合理。
3．适用范围
直接人工工时分配法适合于在各产品机械化程度接近、加工工艺区别不大的情况下使用，也可以用于不能准确统计机器工时的情况。