目录 |
“拨改贷”投资借款是指国家预算安排的基本建设投资，由财政无偿拨款改为建设银行贷款的基本建设投资借款。
“拨改贷”投资借款的借入、偿还以及建设单位与生产单位之间债权、债务的结算情况，建设单位应设置下列会计科目：
1．“基建投资借款——拨改贷投资借款”科目 本科目用来核算建设单位借入的由地方预算安排的“拨改贷”投资借款。贷方登记支用的“拨改贷”投资借款(实际借入的“拨改贷”投资借款)和用借款垫付的利息；借方登记偿还的“拨改贷”投资借款本金和利息，以及经批准豁免的“拨改贷”投资借款本金和利息；期末贷方余额反映尚未偿还的“拨改贷”投资借款本金和利息。
2．“应收生产单位投资借款”科目本科目是资金占用类科目，是实行投资借款建设单位的专用科目，用来核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建完成并交付使用的资产价值。借方登记已购建完成并交付生产单位使用的资产价值，以及建成投产后应支付的投资借款利息；，贷方登记建设单位用基建收入、投资包干节余和生产单位用投产后的税后利润等偿还的投资借款，以及经批准豁免的投资借款；期末借方余额反映生产单位尚未偿还的投资借款本金和利息。
3．“待冲基建支出”科目 本科目是实行投资借款建设单位专用的备抵科目，用来核算待冲销的已转知生产单位的各项交付使用资产价值。贷方登记已移交给生产单位的交付使用资产价值，借方平时不登记，期末贷方余额反映已移交生产单位但尚未冲转的交付使用资产价值。下年初建立新账时，应将“交付使用资产”科目的上年末借方余额(用基建投资借款完成的部分)转入本科目的借方，冲转上年度用投资借款完成的交付使用资产。
现举例说明“拨改贷”投资借款的核算方法如下：
【例1】用“拨改贷”投资借款支付购入材料款1 370 000元，设备款450 000元。作会计分录如下：
借：器材采购——材料采购 1 370 000
——设备采购 450 000
贷：基建投资借款——拔改贷投资借款 1 820 000
【例2】签发转账支票一张，用“拨改贷”投资借款支付承包本单位工程的某建筑公司本期已完工程价款2 500 000元。作会计分录如下：
借：应付工程款——某建筑公司 2500 000
贷：基建投资借款——拨改贷投资借款 2 500 000
【例3】接到开户建设银行的“计算利息清单”，应付计划规定建设期内的借款利息182 000元。作会计分录如下：
借：待摊投资——借款利息 182 000
贷：基建投资借款——拔改贷投资借款 182 000
【例4】用“拨改贷”投资借款兴建工程已竣工，并交付使用，其实际成本为2 440 000元。其中：建筑安装工程投资为1 570 000元，设备投资为530 000元，应分摊的待摊投资为340 000元，已办妥交付使用手续。作会计分秉如下：
借：交付使用资产 2 440 000
贷：建筑安装工程投资 1 570 000
设备投资 530 000
待摊投资 340 000
同时，通知生产单位转账，作会计分录如下：
借：应收生产单位投资借款 2 440 000
贷：待冲基建支出 2 440 000
【例5】收到开户建设银行支付超计划规定建设期借款利息的通知，建设单位以单位留成收入支付，金额为40 000元。作会计分录如下：
借：留成收入 40 000
贷：基建投资借款——拨改贷投资借款40 000
【例6】将库存的用“拨改贷”投资借款购置的专用运输设备一辆交付生产单位使用，其实际成本为440 000元，已办妥交付使用手续。作会计分录如下：
借：交付使用资产 440 000
贷：设备投资——不需要安装设备 440 000
同时，通知生产单位转账，作会计分录如下：
借：应收生产单位投资借款 440 000
贷：待冲基建支出 440 000
【例7】 收到开户建设银行的利息通知，应付建成投产后的借款利息90 000元，作会计分录如下：
借：应收生产单位投资借款 90 000
贷：基建投资借款——拨改贷投资借款 90 000
【例8】甩应交财政的基建收入75 000元偿还“拨改贷”投资借款。作会计分录如下：
借：应交基建收入 75 000
贷：银行存款 75 000
同时，通知生产单位转账，作会计分录如下：
借：基建投资借款——拨改贷投资借款 75 000
贷：应收生产单位投资借款 75 000
【例9】下年初建立新账时，将“交付使用资产”科目的上年末借方余额3 470 000元予以冲转。作会计分录如下：
借：待冲基建支出 3 470 000
贷：交付使用资产 3 470 000
【例10】收到生产单位的还款通知，已用建成投产后实现的税后利润2 000 000元偿还“拨改贷”投资借款。作会计分录如下：
借：基建投资借款——拨改贷投资借款 2 000 000
贷：应收生产单位投资借款 2 000 000
【例11】某建设单位未按借款合同规定的用途使用“拨改贷”投资借款，被开户建设银行罚息50 000元。作会计分录如下：
借：留成收入 50 000
贷：基建投资借款——拨改贷投资借款 50 000
用留成收入归还时，作会计分录如下：
借：基建投资借款——拨改贷投资借款 50 000
贷：银行存款 50 000
【例12】某实行基本建设投资包干责任制的建设单位，按规定用实现的投资包干节余730 000元偿还“拨改贷”投资借款。作会计分录如下：
借：应交基建包干节余 730 000
贷：银行存款 730 000
同时，通知生产单位转账，作会计分录如下：
借：基建投资借款——拨改贷投资借款 730 000
贷：应收生产单位投资借款 730 000
【例13】慕建设单位经批准豁免“拨改贷”投资借款本金和利息1 000 000元。作会计分录如下：
借：基建投资借款——拨改贷投资借款 1 000 000
贷：应收生产单位投资借款 1 000 000