会计质量(Accounting Quality)
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会计质量是指会计产品的内在质量和会计工作为社会服务的优劣程度。会计工作的效率, 它包括会计人员素质的提高, 会计管理体制的建立和健全, 会计法规、秩序建设以及会计核算、会计分析和会计监督等内容。会计质量对会计工作有着重要的意义。
国外学者关注于国际会计准则在西方各个国家的实施情况。Naomi S Soderstorm 和Kevin Jialin Sun( 2007) 研究了欧盟国家应用国际会计准则( IFRS)后的会计质量综述，说明不同国家的会计质量所受影响不同，但同时指出，会计质量是一个公司质量的重要组成部分，受到会计准则和国家背景的双重影响。Thomas Jeanjean 和Hervé Stolowy 就国际会计准则在澳大利亚、法国和英国实施前后盈余管理的指标进行比较研究，证实了国际会计准则在不同国家的法律体系和市场背景下，并不能起到降低盈余管理的作用，指出准则制定者应该关注不同的市场体系。Mingyi Hung 和K R Subramanyam 对德国实施国际会计准则后的情况进行实证研究，发现实施国际会计准则的企业并没有显著提高会计盈余质量。Barth 对美国上市公司的财务数据和准则使用情况进行了研究，认为使用国际会计准则的企业普遍比使用美国会计准则的企业会计质量低。在Barth 的会计质量研究方法中，主要应用价值相关性、盈余管理和大额亏损报告频率作为会计质量的替代指标。长期以来,会计界一抓质量,就局限于数字上面,即使是会计数字的质量,也把注意力全部集中在报表汇总程序有否差错,很少研究会计核算方案制定、资料来源、组织协调过程,以及技术方法、手段等方面存在的问题。过去,这种狭隘的理解及其相应的管理方法,虽然不乏合理的成份和成功的经验。但从总体上看,会计工作的质量管理和会计产品质量仍然存在不少缺陷。主要表现在:
(1)会计质量似乎只与一部分人有关,会计质量管理的全员性未能充分体现,没有会计工作全过程所有环节工作质量的保证。
(2)强调事后把关,忽视事先预防,会计质量问题的出现时有反复,甚至同类质量问题反复出现。
(3)会计质量管理缺乏系统性,各环节之间缺乏整体性和协调性,即使局部质量有所提高,但总体质量仍不能优化。
(4)会计产品的利用率低。特别是对用户的需求质量重视不够,会计服务功能落后,一方面社会抱怨会计信息不足,另一方面会计部门现有的大量信息闲置,一方面许多新的会计领域没有力量开发,另一方面会计部门在一些相近的指标上重复劳动,在一些过时的指标上投人无效劳动,信息供求的结构性矛盾突出。
(一) 会计质量是衡量会计法制建设成熟度的一个重要标志。长期以来, 会计质量不高的一个重要原因就是会计法制不健全, 会计过程经常受到人为的干扰, 会计数字也可以被一定的“ 政治气候” 所左右。《会计法》的核心, 就是保障会计活动的过程不受干扰, 保障会计机构和会计人员的职权不受侵犯, 保障会计资料的准确性和及时性。而会计资料的准确性和及时性又恰恰是会计质量最本质的要求。会计质量是衡量我们是否依法办事的一个重要标志。
(二) 会计质量优化是当前会计改革的一个重要目标。我国正处在经济发展战略转变和新旧经济体制转换的过程中, 新的形势不断地向会计提出新问题、新要求和新任务。要求会计系统的能量进一步扩大, 效率进一步提高, 向企业和社会提供优质服务。这里, 扩大能量, 提高效率, 信息社会化和优质服务都属于会计质量的范畴。任何引起会计质量停滞或下降的因素, 都是会计改革的对象。作为会计改革的重要目标之一, 优质化应贯串于改革过程的始终。会计改革绝不能以牺牲质量为代价。
(三) 会计质量是发挥会计部门信息主体作用的一个重要因素。在商品经济发展日益充分的条件下, 社会对信息的需求在不断扩大。除了会计系统外,各行各业都在建立、强化和完善自己的信息系统。会计部门在信息网络中的主体作用能否被社会所接受, 会计信息的权威性能否被社会所承认, 关键取决于会计质量的优劣。
建立一定的会计质量标准是会计工作在高度分工协作下达到总体质量的客观要求。会计质量标准一般可分为技术性标准(如制度方法、标准分类、标准编码、会计的期限等)、工作标准(如各项会计基础工作的规范性要求,各部门、各岗位的职责与权限的规定等)、管理标准(如保证系统正常运行的各种规章制度、会计产品的审核要求、会计工作质量考核要求等)。这些标准既是衡量会计产品质量和工作质量的尺度,也是会计质量管理的依据。标准一旦形成,应保持相对稳定性,并带有强制性。无论岗位上人员如何变动,到岗都必须严格按标准办事。标准保持相对稳定,并不是一成不变。会计质量应是一个动态的概念,随着时间的推移和条件的变化,会计质量标准必须升级优化。会计质量标准的动态优化,
第一是要求逐步向高层次的标准靠拢。会计质量标准有国家标准,有部门(地方)标准,也有各企业、单位自订的内部控制标准。低一级的标准必须服从高一级的标准,并力求靠拢或超过高一级的标准。
第二是要求标准的内容不断更新,录平不断提高。如果把会计部门看作为社会大环境中的一个非封闭的开放系统,按照系统论的观点,系统产出的质量标准必须充分考虑并满足社会环境的压力和要求,否则系统与环境就会失去平衡。