目录 |
存货截止测试就是检查截止到审计截止日，购入并已包括在审计截止日的存货盘点范围内的存货。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。
在审计中应注意与存货密切相关的三个日期：
一是销售方发票开具的日期或收到销售方发票时的日期，这一日期相对不太重要。
二是企业记账的日期，即企业确认购入存货并将该笔经济业务和相关负债记入单位账户的日期。
三是货物验收入库的日期，即验收部门和仓储部门开具验收单、入库单，并将货物验收入库的日期。
检查三者，特别是后二者存货正确截止的关键就是存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间。
审计人员在审计A公司的存货时，通过以2005年12月31日为截止日实施存货截止性测试发现：
1.2005年12月28日收到B公司一张购货发票，已记入当年12月份账内，其会计处理为：
借：原材料 4000000
贷：应付账款——B公司 4680000
但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年底的盘点范围内。
2.2005年12月31日收到C公司开来的购货发票，专用发票注明原材料价款及运费为250000元，增值税税款为42500元。会计人员把发票收好，待2006年1月7日收到原材料并验收入库后，支付款项，做以下会计处理：
借：原材料 250000
贷：应付账款——C公司 292500
3.2005年12月31日购入原材料200000元，已经验收入库，但购货发票1月5日收到，记入2006年1月份账内。
4.2005年12月30日的一张入库单上盖有暂估入账印单，并以暂估价记入2005年的存货账中，其会计分录为：
借：原材料 3000000
贷：应付账款———D公司 3000000
2006年1月15日收到D公司开来的购货发票，红字冲销2005年12月30日暂估入账，并按发票金额记入2006年1月份账簿。
5.A仓库中堆放F产品100件，没有悬挂盘点表标签。经了解，该产品已经按每件1000元销售给Y公司。
6.2005年12月31日，运货车箱中存有1000公斤的原材料，据了解该原材料为购入尚未验收入库，没有纳入存货盘点范围内，也没有作相应会计处理。
7.截至2005年12月31日A公司共计以10元的价格购进商品10万件，以20元的价格销售商品20万件，均没有纳入盘点范围。
根据上述存货截止审计的两种主要方法对上述情况分析如下：
该案例中，事项1和2属于当年收到发票，但截至结账日止都未收到货物的情况。事项1在2005年12月28日收到一张购货发票并已经按原材料记账，但存货未包括在年底的盘点范围内，由于销售成本核算一般采用倒挤法，如果购货发票已入账，而存货不包括在盘点范围内，就会虚增销售成本，虚减本年利润，建议将该存货纳入盘点范围，否则作如下调整分录：
借：原材料 4000000
贷：生产成本 4000000
事项2年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。
事项3和4属于当年货物已到并验收入库，但发票未到的情况。事项3将2005年12月30日收到的货物验收入库，已经纳入存货盘点表，如果这时存货以暂估记入2005年的存货账，不会对会计报表产生影响，但A公司没有将存货和负债同时记入2005年在账内，而是在次年收到购货发票时记入次年的账内，这导致审计年度的会计报表少计了存货和负债。这时应当建议A公司将入库单分开存放并暂估入账，做如下调整分录：
借：原材料 200000
贷：应付账款 200000
而事项4年终将货物暂估入账，同时记入了相应的负债，货物也列入当年存货盘点范围内，对会计报表并没有影响。
事项5如果销售成立，F产品不应纳入存货盘点范围，审计人员应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部承运的F产品的所有权及其相关会计处理。如果销售不成立，应建议F产品列入A公司的存货盘点范围中，同时调整已确认的销售及其结转的成本。
事项6，如果购入成立，审计人员应当获取和审阅满载的车厢记录及其存货状况，建议纳入存货盘点范围，并及时作相应会计处理。如果购入不成立，应当了解其原因，确定是否真正没有纳入存货盘点范围及其没有做会计处理。
事项7，对于确认购入或不确认销售的商品，审计人员均应当建议A公司把该项商品纳入存货盘点范围，并检查相关会计处理是否正确；对于不确认的购入或已确认的销售，应当检查相关原始凭证及其会计处理是否正确，此类商品不能纳入盘点范围。