利得税

  	      	      	    	    	      	    
目录
 
 
1 利得税概况
 
2 课税年度
 
3 利得税申报
 
4 减轻利得税的策略
 
 
 
 利得税概况 
 
　　利得税是直接税中的入息税。 
　　按《香港法例》第112章，《税务条例》第14条，任何人士在香港经营活动(包括行业、专业或业务)，以每个课税年度计算，从该活动中，产生或得自香港的应评税利润，减去可扣减支出，所得的净额，用香港利得税标准税率计算，每年必须向香港税务局报税，及每年交付香港利得税。 
　　除非法例另有指定(例如第5条物业税，第8条薪俸税或者第88条慈善机构等的条例)之外，利得税课税对象不单是公司，也包括自然人的独资经营、合伙经营、其他法人或者社会团体等，只要是任何人士经营活动合符《税务条例》第14条的规定，都是利得税纳税人。 
 
 课税年度 
 
　　在香港，利得税的课税年度是可以由纳税人自由选择，一般是跟该纳税人的会计年度一致的。 例如可以是: 
　　1、每年公历的4月1日至下一年的3月31日；或者 
　　2、每年公历的1月1日至同一年的12月31日；又或者 
　　3、每年农历的正月初十至下一年的农历的正月初九都可以。 
　　在中国大陆，课税年度是每年公历的1月1日至同年的12月31日。 
 
 利得税申报 
 
　　在香港，地域概念一向是利润课税的基本因素。换言之，只有在香港产生或得自香港的利润才须在这里课税。可是，虽然地域概念的原则本身清晰明确，但在某些个案的实际应用上，仍然不时引起争议，成为税务局和执业人士之间争讼的项目，须提交税务上诉委员会和法院裁决。检密院在“恒生银行”案（3HKTC351）和“ 香港电视广播国际有限公司”案（3 HKTC 468）中的判决，确立了协助界定利润来源地的指引。近期检密院在“CIR v Orion Caribbean Limited”案中的判决，再次确定其在上述两个案中订下的指引，并肯定了“作业验证法”是界定利润来源地的适当方法。确定利润来源地的一般原则是“查明纳税人从事赚取有关利润的活动，以及该纳税人从事该活动的地方”。 
　　缴纳利得税的基本验证法 
　　1、任何人士倘若符合下列三项条件，便须缴纳利得税： 
 
a、该名人士必须在香港经营行业、专业或业务； 
b、应课税利润必须来自该名人士在香港所经营的行业、专业或业务； 
c、利润必须在香港产生或得自香港。 
 
　　决定利润来源地的原则 
　　2、假若符合了上述首两项条件，则任何人士的利润只有是在香港产生或得自香港，才须课缴利得税。决定利润来源地的基本原则，简列如下： 
 
a、确定利润的来源地须根据有关个案的事实而决定，所以并无一个可以概括适用于各种不同情况的通则。利润是否于香港产生或得自香港，是由利润的性质及产生有关利润的交易的性质所决定。 
b、确定利润来源地的一般原则，是查明纳税人从事赚取有关利润的活动，以及该纳税人从事该活动的地方。换言之，正确的验证方法是查明产生有关利润的作业，并确定这些作业在何处进行。 
c、划分利润是否从香港抑或香港以外地方所赚取，乃根据个别交易所产生的毛利而决定。 
d、在某些情况下，若个别交易的毛利是在不同地方产生，该等毛利可分摊作部分在香港产生、部分在香港以外地方产生。 
e、作出日常投资或业务决策的地点，一般不能用以决定利润的来源地。 
f、香港业务没有在海外设置永久机构这一点，本身并不代表该业务的所有利润均在香港产生或得自香港。不过要注意“香港电视广播国际有限公司”案枢密院裁决的判词曾列述：“将主要营业地点设在香港的纳税人，只有在极罕有的情况下，可以赚取不须在香港课税的利润。” 
 
　　3、香港报税： 香港税务局规定每年必须报税一次， 政府按公司纯利润的17.5%征收利得税；公司不盈利不交税，新成立公司允许一年半报税。 
 
 减轻利得税的策略 
 
由公司承担个人支出可减税 
 
　　这种增加开支的手法在一般中小型公司最常用，亦是成本最低的方法。公司须证明支出不是税例第十七条所指的私人家庭支出。所以应做妥雇佣合约、董事服务合约，以证明该等支出为公司必须承担的支出，以赚取课税收入。 
 
薪俸税较利得税低 
 
　　由於薪俸税可扣减免税额，而扣除免税额後的首$97,500的税率均少於15.5%，因此，缴付薪俸税较缴付利得税有利。但之後的税率为18.5%，比利得税高，因此缴付利得税便较为有利了。 
 
有限公司可成立“无限公司”来减税 
 
　　由於有限公司的税率(17.5%)比非有限公司的税率(15.5%)高2%。因此，将有限公司溢利转往非有限公司，可以较低的税率计算利得税。