本篇讲解是对货币资金底稿内容的补充，会帮助小伙伴更深层次理解货币资金审计，如果小伙伴正在IPO项目中，相信本篇讲解能够给你直接的帮助，讲解中的银行流水核查和现金交易核查主要引用中国证券监督管理委员会发行监管部《首发业务若干问题解答》中的内容。
本文目录
前言
一、资金流水核查
(一)核查范围
(二)重点核查事项
(三)核查操作流程
(四)底稿编制参考
二、现金交易核查
前言
纵观近几年证监会处罚案例中，与财务造假相关的舞弊大量涉及虚增货币资金。大股东资金占用、违规担保等违法违规行为亦频繁发生，货币资金与大多数科目有直接关系，一般审计中比较关注银行函证和大额查验程序，因为时间和成本的原因对于银行流水并不会刻意去核查，尽管货币资金是IPO和上市公司财务舞弊频发的领域，应委派经验丰富的项目组成员负责，但现实中事务所的人力资源往往捉襟见肘，项目负责人也没有太多时间进行指导，小伙伴往往面对堆成山的银行对账单感到束手无策，本篇内容也主要围绕流水核查来讲。
磨刀不误砍柴功，在进行流水核查前，小伙伴需要对被审计单位的行业及业务情况进行了解，了解被审计单位上下游和同行业的基本情况，如制造钢铁的企业，上游就是矿石供应企业，下游就是钢铁的需求企业，从公司业务特点、资金面情况、主要资金来源、盈余资金使用、购买理财产品的目标与偏好等方面对被审计单位及其环境作了解，这样我们才能发现不符合常规的异常情况。
一、银行流水核查
本部分(一)、(二)项内容根据《首发业务若干问题解答》问题54的回答整理。
(一)核查范围
1、发行人银行账户资金流水
2、控股股东、实际控制人、发行人主要关联方、董事、监事、高管、关键岗位人员等开立或控制的银行账户资金流水，以及与上述银行账户发生异常往来的发行人关联方及员工开立或控制的银行账户资金流水。
(二)重点核查事项
1、发行人资金管理相关内部控制制度是否存在较大缺陷;
2、是否存在银行账户不受发行人控制或未在发行人财务核算中全面反映的情况，是否存在发行人银行开户数量等与业务需要不符的情况;
3、发行人大额资金往来是否存在重大异常，是否与公司经营活动、资产购置、对外投资等不相匹配;
4、发行人与控股股东、实际控制人、董事、监事、高管、关键岗位人员等是否存在异常大额资金往来;
5、发行人是否存在大额或频繁取现的情形，是否无合理解释;发行人同一账户或不同账户之间，是否存在金额、日期相近的异常大额资金进出的情形，是否无合理解释;
6、发行人是否存在大额购买无实物形态资产或服务(如商标、专利技术、咨询服务等)的情形，如存在，相关交易的商业合理性是否存在疑问;
7、发行人实际控制人个人账户大额资金往来较多且无合理解释，或者频繁出现大额存现、取现情形;
8、控股股东、实际控制人、董事、监事、高管、关键岗位人员是否从发行人获得大额现金分红款、薪酬或资产转让款、转让发行人股权获得大额股权转让款，主要资金流向或用途存在重大异常;
9、控股股东、实际控制人、董事、监事、高管、关键岗位人员与发行人关联方、客户、供应商是否存在异常大额资金往来;
10、是否存在关联方代发行人收取客户款项或支付供应商款项的情形。
(三)核查操作流程
再次划重点，在第一、二篇中已详细讲解了获取的资料和银行函证的程序，实务中一般审计要求或许并不严格，可能会存在直接向企业获取对账单和开户清单、企业信用报告等的情况，也有在审计项目现场直接发函的情况，但是涉及ipo和上市审计一定要严格的执行第一、二篇的程序，要亲自去现场获取资料，并在整个过程中保持对相关资料的控制，观察获取资料场所及提供所需资料的全过程，并形成一系列的审计证据链条。
1、在企业相关人员陪同下从相应银行打印以下资料：
①到基本户开户行打印“已开立银行结算账户清单”;
②发行人及其子公司所有账户的报告期银行流水;
③控股股东、实际控制人和其他关联方个人银行卡的报告期内资金流水;
④到中国人民银行打印企业信用报告和上述相关人员的个人信用报告;
注意：银行流水要显示交易对手和摘要信息，需加盖银行业务印章。
2、取得发行人及控股股东、实际控制人和其他关联方出具的“关于银行账户及往来资金明细真实性和完整性的声明书”;
3、对报告期内发行人及其子公司所有银行账户(包括新开户及已注销的)进行银行函证;
4、核查发行人及其子公司单笔金额50万元以上的资金来源或使用情况，核查是否存在异常的资金往来;
5、对发行人控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员等关联方进行访谈，核查其单笔金额10万元以上的资金来源或使用情况并记录在底稿中，核查与发行人是否存在非经营性资金往来、资金占用情形;是否存在与发行人董事、监事、高级管理人员、核心技术人员、关键岗位人员等存在异常大额资金往来情形;是否存在大额或频繁取现，且无法合理解释情形;
注：核查金额的标准根据发生额的不同会有所不同，具体标准与项目负责人沟通后确定。
（四）底稿编制参考
底稿编制格式示例如下图，摘自“关于江苏东星智慧医疗科技股份有限公司首次公开发行股票并在创业板上市的第一轮审核中心意见落实函”
上表为汇总表，还需要按支出类型分别做出更为详细的明细表，如下图为往来款项具体情况明细表：
二、现金交易核查
本部分内容根据《首发业务若干问题解答》问题17的回答整理。
如发行人报告期存在现金交易，保荐机构及申报会计师通常应关注并核查以下方面：
(1)现金交易的必要性与合理性，是否与发行人业务情况或行业惯例相符，与同行业或类似公司的比较情况：
(2)现金交易的客户或供应商的情况，是否为发行人的关联方;
(3)相关收入确认及成本核算的原则与依据，是否存在体外循环或虚构业务情形;
(4)与现金交易相关的内部控制制度的完备性、合理性与执行有效性;
(5)现金交易流水的发生与相关业务发生是否真实一致，是否存在异常分布;
(6)实际控制人及发行人董监高等关联方是否与客户或供应商存在资金往来;
(7)发行人为减少现金交易所采取的改进措施及进展情况;
(8)发行人是否已在招股说明书中充分披露上述情况及风险。
此部分核查要求与银行流水查验底稿大致相同，不再赘述。
END
小伙伴要对上述资金流水的核查范围和异常标准及确定依据、核查程序、核查证据编制形成工作底稿，在核查中受到的限制及所采取的替代措施应一并书面记录。相关程序底稿模板参考链接如下：
来源：审计工厂
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