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职位资本是指以每一职位为单位确定的人力资本组合。
该组合投入企业形成综合生产力,即有产出价值的/人力资本0。根据团队生产理论,单个要素的边际生产率难以准确测量,易带来/偷懒0和/内耗0。职位资本在职位目标约束下,可减少人力资本个体/偷懒0和/内耗0行为。职位资本来源于人力资本专用性投资。建立在人力资本个体专用性投资基础上的不同级别职位资本,不仅体现了人力资本投资的专用性差异,而且体现了组织内部各级职位的长期契约关系。这种契约关系有利于降低履约成本,减少交易费用,增加企业价值,并能够为企业带来竞争优势。企业各级职位资本的这种合约在本质上也体现了企业内部不同的职位资本的结构。随着企业经营与积累,不同级别职位资本的结构也将会得到优化。
作为一种重要的资本要素,职位资本理应纳入财务会计信息体系。因此,向会计信息需求者提供包括职位资本在内的会计信息应成为财务会计的目标之一。为实现此会计目标,需构建融入财务会计理论体系的职位资本会计(包括职位资本的会计目标、会计假设、会计要素和相关会计确认、计量、记录与报告等)。本文因篇幅所限,只初步探讨在财务会计理论框架体系下如何对职位资本进行会计确认、计量、记录与报告
职位资本的计量是在会计处理过程中,以某种尺度为标准确定职位资本的价值量,从而从量上解决不同产权主体对企业剩余收益的贡献及分配比例的业务事项。在财务会计核算系统中,职位资本的计量也是对其进行确认、记录、报告的前提,而对职位资本的计量结果又构成其确认、汇总、传递和输出信息的内容。
就会计要素的确认标准而言,FASB及IASC分别给出了会计要素的确认标准。FASB概念公告第5号5财务报表的确认与计量6中提出了会计要素确认的标准:即在重要性以及成本-效益前提下,会计要素的确认标准是/可定义性,可计量性,相关性以及可靠性0。IASC在1989年发布的文告5关于编制和提供财务报表的框架6中将确认标准表述为:/可计量性以及经济利益的可流入与流出。0从实质上看,这两种确认标准都认为所确认的会计要素应具有可计量性。就职位资本的会计确认而言:首先,职位资本是否具有可计量性，能够可靠地计量;其次,职位资本也符合会计要素的定义,具有相关性。因此,应将职位资本确认为会计要素。