相关损益分析法
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相关损益分析法是指在进行短期经营决策时，以相关损益指标作为决策评价指标的一种方法。相关损益指标是一个正指标，可用于两个以上方案的决策。
这种方法适用于多个方案的决策分析，最终选择相关损益最大的项目作为最优方案。某方案的相关损益就是该方案的相关收入与相关差别之差，相关损益指标是一个正指标，根据它做出决策的判断标准是：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优。
相关损益分析法的基本原理[1]
- (一)企业决策时所涉及的几组重要概念
逐利并追求利润最大化是所有经营企业必须遵循的经营原则和前提。这也是企业进行经营决策的理论依据，当然也是其进行生产经营决策的理论依据。而影响企业经营利润高低的决定性因素是收人、成本等指标，因此企业在进行生产经营决策时必须通盘考虑以下三大因素。
相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。相关收入的计算要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据。
与相关收入相对立的概念是无关收入。无关收入是指与特定决策方案无关的、在短期经营决策中不予以考虑的收入。如果无论是否存在某种决策方案，均会发生某项收入，那么就可以断定该项收入是上述决策方案的无关收入。
相关成本，又称有关成本，是指与特定决策方案有关的、在短期经营决策中予以考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即这个方案存在，就会发生这项成本，若这个方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。相关成本主要包括:增量成本、机会成本、边际成本、重置成本、付现成本、估算成本、专属成本、加工成本、可分成本、可递延成本等。
与相关成本相对立的概念是无关成本。无关成本是指与特定决策方案无关的、在短期经营决策中不予以考虑的成本。无关成本主要包括:沉没成本、共同成本、联合成本、不可递延成本等。
- 3.相关业务量和无关业务量
相关业务量是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的产量或销售量。
与相关业务量相对立的概念是无关业务量。无关业务量是指与特定决策方案无关的、在短期经营决策中不予以考虑的业务量。
- (二)相关损益分析法的概念与步骤
企业损益=收入-成本
=(相关收入+无关收入)-(相关成本+无关成本)
=(相关收入-相关成本)+(无关收入一无关成本)
=相关损益+无关损益
由于无关损益与决策方案无关，是一个常数，所以要使企业利润最大化(亦即企业损益最大化)，只要满足相关损益最大的条件即可。这样我们可对相关损益分析法的概念作如下表述:相关损益分析法就是通过比较不同方案的相关损益，进而选择最优的方案的一种决策方法。
应用相关损益分析法的一般步骤:
第一，根据资料计算相关损益分析表，其一般格式如下表：
第二，比较各种决策方案的相关损益值，选择相关损益最大的备选方案为最优的决策方案。
相关损益分析法的优点[2]
相关损益分析法最大的优点是适用于两个以上互斥方案的决策，且一般以表格方式反映计算和分析的过程及步骤，更直观和清晰易懂。这一方法不仅可用于应收账款信用决策，也可用于现金折扣政策及其他短期经营决策。
已知：某企业对同一种原料进行加工，可同时生产出甲、乙、丙三种联产品，年产量分别为2,500千克、1,500千克、1,000千克。全年共发生450,000元联合成本，每种联产品承担的联合成本分别是225,000元、135,000元、90,000元。其中丙联产品可直接出售。企业已经具备将80%的丙联产品深加工为丁产品的能力，且无法转移。每深加工1千克丙产品需额外追加可分成本20元。丙联产品与丁产品的投入产出比例为1∶0.7。如果企业每年额外支付22,000元租金租入一台设备，可以使深加工能力达到100%。甲、乙、丙三种联产品的单价分别是200元、210元和135元，丁产品的单价为240元。计划年度企业可以在以下三个方案中作出选择，即：将全部丙联产品深加工为丁产品、将80%的丙联产品深加工为丁产品和直接出售全部丙联产品。
要求：
- 确定各个方案的相关业务量、相关收入和相关成本；
- 用相关损益分析法作出丙联产品是否深加工为丁产品的决策。
解：
1)依题意，将全部丙联产品深加工为丁产品方案
确认相关收入的相关业务量就是丁产品的产销量，为1,000×0.7=700(千克)
- 相关收入=240×700=168,000（元）
该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量，为1,000千克
- 可分成本=20×1,000=20,000（元）
- 专属成本为22,000元
将80%的丙联产品深加工为丁产品方案，确认相关收入的相关业务量包括丁产品的产销量和直接出售的丙联产品销量：
丁产品产销量=1 000×0.7×80%=560(千克)
直接出售的丙联产品销量=1,000×（1-80%）=200(千克)
相关收入=240×560+135×200=161,400（元）
该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量，为1,000千克
可分成本=20×1,000×80%=16,000（元）
直接出售全部丙联产品方案的相关业务量为1,000千克
相关收入=135×1,000=135,000（元）
相关成本=0
2)依题意编制的相关损益分析表如表1所示
| 方案 | 将丙联产品深加工为丁产品 | 直接出售丙联产品 | |
|---|---|---|---|
| 深加工100% | 深加工80% | ||
| 相关收入 相关成本合计 其中： 可分成本 专属成本 | 168,000 42,000 20,000 22,000 | 161,400 16,000 16,000 0 | 135,000 0 0 0 |
| 相关损益 | 126,000 | 145,400 | 135,000 |
决策结论：应将80%丙联产品加工成丁产品后再出售。