外购材料费用
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什么是外购材料费用[1]
外购材料费用是指企业为生产经营而耗用的一切从外部购入的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备品备件和低值易耗品等。
外购材料费用的分配分两种情况进行：
1．被基本生产车间领用，构成某种产品实体的外购材料及主要材料或有助于产品形成的辅助材料费用，直接记入“生产成本”总帐，记入该产品明细帐中的“直接材料”成本项目内。
2．被基本生产车间领用，为几种产品共同耗用的原材料及主要材料、辅助材料，需采用一定的分配方法记入各种产品明细帐的“原材料”成本项目内。
外购材料费用的核算[2]
基本生产车间发生的直接用于产品生产的原材料费用，应专门设置“直接材料”成本项目。这些原料和主要材料一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计人某种产品成本的“直接材料”项目。如果是几种产品共同耗用的原材料费用，则应采用适当的分配方法，分配计人各有关产品成本的“直接材料”成本项目。
直接用于产品生产、专设成本项目的各种原材料费用，应借记“生产成本——基本生产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目。
辅助生产车间发生的直接用于辅助生产、专设成本项目的各种原材料费用分配，其分配方法与前述基本生产车间的原材料费用分配方法相同，应记人“生产成本——辅助生产成本”科目的借方。
基本生产车间和辅助生产车间发生的直接用于生产但没有专设成本项目的各种原材料费用，以及用于组织和管理生产活动的各种原材料费用，一般应借记“制造费用”科目及其明细账(基本生产车间或辅助生产车间)的相关费用项目。
企业应根据发出原材料的费用总额，贷记“原材料”科目。
外购材料费用的分配方法[3]
外购材料费用的分配主要是解决某一承担对象应承担的金额多少问题。一般而言，凡能分清材料费用承担对象的，应直接计人该分配对象。但对于几种产品共同耗用的某种材料，即间接计人的材料费用，则应选用适当的分配方法分配计入有关产品成本。由于生产过程中，原料及主要材料的耗用量一般与产品的重量、体积等有关，因而外购材料费用一般可以按照产品的重量比例或产品产量比例进行分配，如果企业有原料及主要材料消耗定额且比较准确的，也可以按照材料的定额消耗量比例或定额成本比例进行分配。下面主要说明定额耗用量比例分配法和材料定额成本比例分配法。
(1)定额耗用量比例分配法。定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用，其计算公式如下：
某产品材料定额耗用量=该产品实际产量×该产品单位产品材料定额消耗量
| 材料定额耗用量分配率＝ | 材料实际耗用量 | |
| 各种产品材料定额耗用量之和 |
某产品应分配的材料费用=该产品应分配的材料实际数量×材料单价
【例1】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材料5040千克，每千克2.50元，甲产品实际产量为1000件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品产量为6000件，单位产品材料定额耗用量为0.2千克。
甲产品材料定额耗用量=1000×3=3000(千克)
乙产品材料定额耗用量=6000×0.2=l200(千克)
| 材料消耗量分配率＝ | 5040 | |
| 3000+1200 |
甲产品应分配的材料实际数量=3000×1.2=3600(千克)
乙产品应分配的材料实际数量=1200×1.2=1440(千克)
甲产品应分配的材料费用=3600×2.5=9000(元)
乙产品应分配的材料费用=1440x2.5=3600(元)
这种分配材料费用方法，能计算出每种产品耗用材料的实际数量。有利于考核材料消耗定额的执行情况，加强成本的核算和管理，但这样计算比较麻烦。为了简化材料费用分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比率直接分配材料费用。其计算公式如下：
某产品材料定额耗用量=该产品实际产量×该产品单位产品材料定额消耗量
| 材料费用分配率＝ | 待分配材料费用 | |
| 各种产品材料定额耗用量之和 |
某产品应分配的材料费用一该产品材料定额耗用量×材料费用分配率
(2)产品材料定额成本比例分配法。在各种产品共同耗用原材料种类较多情况下。为了进一步简化分配计算工作，可以按照每种产品所耗材料的定额成本来分配材料实际费用，会计上称之为材料定额成本比例分配法。它一般适用于几种产品共同耗用几种材料情况，其计算公式如下：
某种产品材料定额成本=该种产品实际产量×单位产品材料定额成本
单位产品材料定额成本=
(单位产品某种材料定额耗用量×该材料计划单价)
| 材料费用分配率＝ | 各种产品共同耗用多种材料费用总额 | |
| 各种产品材料定额成本 |
某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额成本×材料费用分配率
【例2】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A、B两种材料，耗用A材料200千克，每千克10元；耗用B材料400千克，每千克5元。甲产品实际产量：200件，单位产品材料定额成本为l0元，乙产品实际产量100件，单位产品材料定额成本20元，采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费的结果如下：
甲产品材料定额成本=200×10=2000(元)
乙产品材料定额成本=100×20=2000(元)
| 材料费用分配率＝ | 200×10+100×20 | |
| 2000+2000 |
甲产品应分配的材料费用=2000×1=2000(元)
乙产品应分配的材料费用=2000×l=2000(元)