在建工程减值准备

  	      	      	    	    	      	    
在建工程减值准备(Provision for impairment of construction in progress/Impairment of construction in progress) 
 
目录
 
 
1 什么是在建工程减值准备
 
2 在建工程减值准备的新旧准则区别
 
3 旧准则下的在建工程减值准备的会计处理
 
4 旧准则下的在建工程减值准备提取的核算
 
5 旧准则下的在建工程减值准备的计提
 
6 旧准则下的在建工程减值准备在工程完工后的会计处理
 
 
 
 什么是在建工程减值准备 
 
　　在建工程减值准备是指，企业为在建建设工程提取的减值准备。是企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，也根据计提原则计提资产减值准备。 
 
 在建工程减值准备的新旧准则区别 
 
　　2006年初，我国正式公布了新会计准则，并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。新《企业会计准则第8号——资产减值》规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从 2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。 
　　在新的会计准则中，“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”：科目表中未单独设置这两个科目，但是在解释“在建工程”科目时提到，如果在建工程发生减值也可以设置“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”科目。即，由原来的一级科目，降为了二级科目。 
　　“在建工程减值准备” →由“在建工程—减值准备”代替。 
　　旧准则计提减值准备时借记“营业外支出”，贷记“ 在建工程减值准备”，而且，若减值的迹象消失可在原计提的范围内恢复；新准则规定资产负债表日，企业根据资产减值准则确定在建工程发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“在建工程—— 减值准备”科目。在建工程减值准备一经计提，在以后的会计期间不得转回。 
 
 
 注：以下为旧准则下的会计处理，仅做为资料参考 
 
 旧准则下的在建工程减值准备的会计处理 
 
　　一、本科目核算企业在建工程计提的减值准备。 
　　二、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备： 
　　(一)长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程； 
　　(二)所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性； 
　　(三)其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。 
　　三、企业发生在建工程减值时，借记“营业外支出——计提的在建工程减值准备”科目，贷记本科目；如已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，借记本科目，贷记“营业外支出——计提的在建工程减值准备”科目。 
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的在建工程减值准备。 
 
 旧准则下的在建工程减值准备提取的核算 
 
　　房地产开发企业的固定资产建设工程，随着房地产市场的变化，往往会发生停建、缓建，导致建设工程减值等情况。为了较真实地反映在建工程的价值，采用企业会计制度的开发企业，应定期或在年终，对在建工程进行全面检查，如有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提在建工程减值准备： 
　　1.长期停建并且预计在未来两年内不会重新开工； 
　　2.所建建设项目无论在性能上、还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济效益具有很大的不确定性；  
　　3.其他足以证明在建建设工程已经发生减值的情形。 
　　企业发生在建工程减值时，应将计提减值准备记入“营业外支出——计提的在建工程减值准备”科目的借方和“在建工程减值准备”科目的贷方，作如下分录入账： 
　　借：营业外支出——计提的在建工程减值准备    ××× 
　　　贷：在建工程减值准备    ××× 
　　如已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，作如上相反分录入账。 
　　“在建工程减值准备”科目期末的贷方余额，反映企业已提取的在建工程减值准备，在编制资产负债表时，应将它从“在建工程”项目中减去。 
 
 旧准则下的在建工程减值准备的计提 
 
　　企业发生在建工程减值时， 
　　借：营业外支出——计提的在建工程减值准备 
　　　贷：在建工程减值准备 
　　已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复， 
　　借：在建工程减值准备 
　　　贷：营业外支出——计提的在建工程减值准备 
　　在建工程减值准备。企业应定期或至少于年度终了对在建工程的期末价值进行估计。如果在建工程发生减值，应按单项在建工程计提相应的减值准备。如果在建工程的价值以后又得以回升，应在原计提的减值准备范围内予以转回。计提减值准备时，借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程减值准备”科目；以后价值得以回升时，借记“在建工程减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。 
　　例如，某企业新建一幢厂房，年末尚未竣工，累计已发生支出1500万元，但年末市场行情表明，建造同样的厂房，以同样的完工程度计算，只需1200万元。此时，应计提减值准备300(1500-1200)万元。 
　　计提减值准备时，应作会计分录： 
　　借：营业外支出—计提的在建工程减值准备　　3000000 
　　　　贷：在建工程减值准备—厂房　　　　　3000000 
　　如果该项在建工程价值以后得以回升，可比照固定资产减值准备处理方法进行相应处理。 
 
 旧准则下的在建工程减值准备在工程完工后的会计处理 
 
　　企业在建工程在未完工时如长期停建并预计3年内不会开工、由于技术进步等原因发生减值，按照《企业会计制度》的规定应计提在建工程减值准备，然而对工程完工后在建工程减值准备的处理，《企业会计制度》没有做出明确规定。在企业实际核算中，有两种处理方法： 
　　（1）以历史成本为计价原则，将在建工程账面余额转为固定资产账面余额，在建工程减值准备转为固定资产减值准备，即：借记“固定资产”，贷记“在建工程”；借记“在建工程减值准备”，贷记“固定资产减值准备”。 
　　（2）以资产价值作为计价原则，将在建工程账面价值（即在建工程账面余额扣除减值准备后的金额）作为固定资产的入账价值，直接转入固定资产。即：借记“固定资产”、“在建工程减值准备”，贷记“在建工程”。